Расходы на электронную отчетность в налоговом учете

Учет затрат на отчетность в электронном виде

Журнал “Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, 2012, № 20

Развитие интернет-технологий позволило сократить и упростить процедуру общения налогоплательщиков с налоговыми органами посредством представления в государственные органы контроля отчетности в электронном виде, защищенной электронной цифровой подписью. Рассмотрим, на что обратить внимание при признании расходов на данный вид услуг и какие документы необходимы для подтверждения указанных затрат.

В соответствии с абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в общем порядке налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный

год превышает 100 чел., должны направлять декларации в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде. При этом данное требование не распространяется на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, поскольку одним из условий для перехода на данный режим налогообложения является ограничение средней численности работников, которое не может превышать 100 чел. (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом налоговая инспекция не вправе отказать в приеме налоговой декларации в электронном виде, если среднесписочная численность организации составляет менее 100 чел., поэтому в данной ситуации налогоплательщик самостоятельно принимает решение о способе сдачи налоговой декларации в налоговый орган.

Кроме сдачи отчетности в налоговые органы, подобная возможность предоставлена и для отчетности во внебюджетные фонды. Отчитываться во внебюджетные фонды в электронном виде обязаны только те налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий год превысила 50 чел. (п. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования“). Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, с численностью работников от 50 до 100 чел. обязаны сдавать отчетность в фонды в электронном виде, однако при численности меньше 50 чел. за ними сохраняется право выбора — подать отчетность в

электронном виде либо в бумажном.

Помимо этого, для организаций предусмотрена возможность сдавать в электронном или бумажном виде и статистическую отчетность, при этом порядок представления первичных статистических данных и форматы представления данных в электронном виде устанавливаются субъектами официального статистического учета (п. 7 Постановления Правительства РФ от 18.08.2008 N 620 “Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета“).

Обратите внимание, что у некоторых организаций существует необходимость направлять отчетность даже в банк, например в случае, если организация оформляет кредит или банковскую гарантию. При этом такая организация должна представлять отчетность в банк ежеквартально в течение всего срока погашения кредита (п. 3.12 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденного Банком России 26.03.2004 N 254-П).

Однако перед представлением в банк такую отчетность нужно заверить в налоговом органе. Эта процедура вызвала много неудобств, поэтому в 2011 г. Банк России рекомендовал кредитным организациям принимать и обрабатывать данную отчетность клиентов с электронной цифровой подписью в электронном виде (Письмо Банка России от 31.03.2011 N 41-Т).

Таким образом, внедрение электронного документооборота идет полным ходом во всех сферах деятельности налогоплательщиков, поэтому рассмотрим вопросы

по признанию затрат на данный вид сервиса. Так, можно ли списать расходы за подключение к оператору в качестве абонента?

Поскольку подключение к оператору связи происходит по телекоммуникационным каналам связи, то данные затраты можно отнести в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, к которым и отнесены затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги связи в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Подключение в качестве абонента представляет собой разовую услугу по предоставлению доступа к каналам связи оператора, поэтому на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ их можно признать в расходах единовременно на основании документа (акта приема-сдачи выполненных работ по установке программы) оператора связи о том, что подключение произведено.

Можно ли списать расходы за интернет-обслуживание при отправке отчетности? В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ плата за доступ в Интернет представляет собой сопутствующую услугу по отношению к отправке отчетности, таким образом, данные затраты можно признать в расходах по налогу на прибыль организаций в том же порядке, что и затраты на подключение в качестве абонента.

Можно ли списать расходы на приобретение программы и ключа для сдачи электронной отчетности при упрощенной системе налогообложения? Поскольку

программа по сдаче электронной отчетности и ключ шифрования не могут в полном объеме функционировать друг без друга, то затраты на их приобретение можно рассматривать как относящиеся к одной группе расходов, которые можно учесть на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, где предусмотрено, что расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Приобретая программу для сдачи отчетности в электронном виде, в большинстве случаев организация получает неисключительное право на использование данного продукта. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.

Согласно официальным разъяснениям расходы на приобретение программы для ЭВМ (а также ее обновление, поддержание и модернизацию) должны признаваться равномерно в пределах срока действия лицензионного договора. Если срок использования программы в договоре отдельно не указан, то расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания, т.е. равномерно в течение срока использования программы, при этом данный срок организация может установить самостоятельно (Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15).

Если посмотреть судебную практику, то арбитры считают, что

НК РФ не содержит никаких положений, обязывающих производить указанное распределение данного вида расходов, следовательно, налогоплательщик вправе такие затраты признавать единовременно в момент их осуществления, например, на момент оплаты или на дату подписания акта об оказании услуг (Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 по делу N А63-6159/2009-С4-20).

Для бухгалтерского учета затраты по приобретению экземпляра компьютерной программы для сдачи отчетности учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Можно ли списать расходы на приобретение программы, ключа для шифрования отправляемой отчетности и расходы на ежемесячную передачу отчетности при упрощенной системе налогообложения? Расходы на программное обеспечение, в том числе ключ для шифрования отчетности, уменьшают налоговую базу при упрощенной системе налогообложения только в случае, если у налогоплательщика выбран объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов“, причем уменьшить можно только на те виды затрат, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны затраты, связанные с приобретением прав на программы для ЭВМ и базы данных, которые подходят

под такие затраты. При этом должны быть выполнены обязательные условия для признания расходов, указанные в п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Ежемесячные абонентские платежи за передачу бухгалтерской и налоговой отчетности можно будет учесть согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на услуги связи. Правомерность данной позиции подтверждается Минфином России в Письме от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250.

Кроме того, следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ применяют кассовый метод учета расходов, который подразумевает, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. То есть расходы на приобретение программы и оплату услуг оператора налогоплательщику необходимо учитывать по мере их оплаты и, соответственно, отражать при формировании книги учета доходов и расходов.

Какие обязательные условия и документы необходимы для признания расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций при приобретении программы и ключа для ежемесячного отправления электронной отчетности? Для учета расходов на приобретение программы для отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи необходимо наличие подтверждающих документов. По общему правилу, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы признаются в целях уменьшения налогооблагаемой базы, если они экономически обоснованны, документально подтверждены

и произведены для деятельности, направленной на получение дохода, при этом конкретный перечень документов НК РФ не установлен.

Таким образом, для признания расходов на приобретение программы и ключа организации необходимо иметь следующие документы: лицензионный договор с оператором, который предоставляет программу и ключ для шифрования, акт приема-сдачи выполненных работ по установке программы и ключа шифрования на компьютер организации (подписан между представителем организации и представителем оператора).

Для признания расходов на ежемесячное обслуживание достаточно иметь акты оказанных услуг, надлежащим образом оформленные счета-фактуры и действующий лицензионный договор (или дополнительное соглашение к данному договору).

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

4. Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета: Постановление Правительства РФ от 18.08.2008 N 620.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Письмо Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250.

7. Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности: утверждено Банком России 26.03.2004 N 254-П.

Д.Н.Антонов
Ведущий экономист-консультант
горячей линии КонсультантПлюс
г. Москва
Подписано в печать
15.10.2012

Учет расходов на электронную отчетность ООО на ОСНО

нуара, здравствуйте.
Считаю, что стоимость ЭДО нужно отнести на 97 счет.

И списывать с 97 счета равномерно в течение года на счёт учета затрат. Это в БУ.

В НУ я бы так же списывала на расходы равномерно, в течение года.

Письмо Минфина РФ от 07.06.2011г. N 03-03-06/1/331

до 15.07.2020 наверное.

Счет затрат БУ . Дт 26 Кт 97.21

Дт 012 Кт — нет — сумма (как пример)
Вы можете сами установить в учетной политике номер забалансового счета

В налоговом учете (НУ)
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
«26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 настоящего Кодекса;»

Какими проводками отразить затраты на сдачу отчетности в электронном виде?

Добрый день. Напишу, как отразила у себя в 1С8.3. Думаю, что суть одна — проводки у вас должны быть аналогичными.

Дт 76,5 Кт 51 Оплата программы

При закрытии месяца списывает пропорционально календарным дням на тот счет, который вы укажете..

Tatyanka_71ru, добрый день. У меня ОСНО. Поэтому равномерно списываю в затраты. У вас списывается единовременно на 26 счет. Данный расход отнесите к распределяемым расходам (т.к. он участвует в обоих видах деятельности).

Если у вас есть производство — то на 20 счет, при торговле — на 44 счет и т.д. В зависимости от вида деятельности.

От момента оформления акта учет данных затрат не зависит.

Дело в том, что независимо от применяемой системы налогообложения, разовый платеж за право пользования программой (к которым, по моему мнению, можно отнести и рассматриваемые платежи) отражается на счете 97 (п. 39 ПБУ 14/2007). Т.е. верно то, как написала коллега.

Цитата (Doka1): Дт 76,5 Кт 51 Оплата программы

Дт 97 ( у меня 1С8.3, счет стоит 97,21) Кт 76,5 Отнесение на расх.буд. периодов для равномерного списания на период действия (1 год), выбираете списание «по календарным дням»

При заполнении попросит указать счет затрат- укажете, куда — сч. 20, 26, 44 . ( тот, который вы используете)

Как правильно отразить в учете расходы на Электронную отчетность

Статьи по теме

Рассмотрим основные моменты признания расходов на электронную отчетность, а также перечислим документы, требуемые для подтверждения данного вида затрат

Стремительное развитие и внедрение в повседневную жизнь интернет-технологий позволяет среди прочего быстро и без лишних затрат отправлять в налоговые органы и внебюджетные государственные фонды необходимую отчетность в электронном виде. Рассмотрим основные моменты признания расходов в налоговом и бухучете на такие услуги, а также перечислим документы, требуемые для подтверждения данного вида затрат.

Заполнять формы онлайн и сдавать их через интернет вы можете в программе БухСофт. Она отправит любую отчетность онлайн в автоматическом режиме. Вы можете подать декларации и расчеты в налоговую службу, Соц. страх, Пенсионный фонд, Росстат и другие госведомства. Перед отправкой любой отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС и ПФР. Попробуйте бесплатно:

Доступ к Всемирной паутине будет выступать в качестве сопутствующей услуги для обеспечения отправки сведений в электронном формате. Потому согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату интернета для возможности отправки электронной отчетности признаются в затратах по прибыльному налогу компании аналогично издержкам, понесенным за непосредственное подключение к Сети.

Покупая программное обеспечение для сдачи электронной отчетности, как правило, компания становится обладателем неисключительных прав на применение данного компьютерного продукта. Потому согласно положениям п. 1 ст. 272 НК РФ на общем налоговом режиме, применяя метод начисления, данные затраты следует учитывать в том периоде, к которому они относятся, без учета времени оплаты по факту.

А вот на упрощенной налоговой системе применяется кассовый метод учета затрат (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть признание по факту оплаты.

А значит, расходы, как на покупку программного обеспечения, так и на оплату доступа в интернет и услуг оператора, компании-упрощенцу следует учитывать по мере оплаты таких издержек и отражать в КУДиР соответственно.

Чиновники не раз давали разъяснения о том, что расходы на покупку, обновление и последующее сопровождение программного обеспечения для электронной отчетности должны признаваться равномерно в течение всего срока действия лицензионного соглашения. Если в заключенном договоре сроки не обозначены, то расходы нужно распределить, учитывая принцип равномерности. При этом этот срок компания в таком случае устанавливает сама.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», имеют право уменьшить налоговую базу на расходы, связанные с покупкой ПО и ключа шифрования. Данные расходы перечислены в исчерпывающем перечне статьи 346.16 НК РФ, а значит, могут быть признаны в составе затрат, уменьшающих налоговую базу. При этом в данной налоговой статье подпункт 18 — расходы на услуги связи можно применить к ежемесячным платежам на абонентское обслуживание для передачи электронной отчетности и, таким образом, их тоже можно включить в состав расходов для уменьшения налоговой базы.

  • Дт 60 Кт 51 — перечисление оплаты по договору с оператором документооборота;
  • Дт 97 Кт 60 — отражение затрат на покупку ПО в составе расходов будущих периодов;
  • Дт 19* Кт 60 — отражение НДС со стоимости платы за предоставление доступа к сервису электронной отчетности.
  • При этом в ежемесячном режиме нужны проводки:

    • Дт 26 Кт 60 — списание расходов на абонентское обслуживание;
    • Дт 26 Кт 97 — списание части расходов будущих периодов;
    • *Если при подключении электронной отчетности вам выдали акт «без НДС», то проводки со счетом 19 не нужны.

      Работать с документами удобно в программе БухСофт. Она подходит для организаций и ИП. Программа автоматически сформирует и выведет на печать всю необходимую первичку. Также она включает в себя выгрузку проводок в 1С, автоматическое формирование любой отчетности и многое другое.

      В акте о предоставлении доступа к электронному сервису по отправке отчетности обычно прописывают: «передача неисключительных срочных прав (лицензии) на сервис отправки». Подразумевая, прописанную в договоре плату за: приобретение программного обеспечения, предназначенного для формирования и сдачи электронной отчетности; подключение к системе оператора связи; квалифицированную электронную подпись и отправку.

      Сдавать декларации в электронном виде удобно. Однако вопросов по налоговому учету затрат на представление таких отчетностей у бухгалтеров образовательных организаций много.

      В этом году образовательные организации, численность работников в которых превышает 100 человек, обязаны представлять декларации в электронном виде. В том случае, если этот показатель меньше, отчетность можно сдавать в электронном виде или на бумажном носителе. Как показывает практика, отчитываться электронным способом удобнее и проще. Да и применить его можно с любого квартала. Поговорим о том, как бухгалтеру образовательной организации признать затраты в налоговом учете.

      Признание расходов при общем режиме налогообложения

      Для того чтобы сдавать электронную отчетность, нужно заключить договор с организацией – специализированным оператором связи по передаче отчетности в налоговые органы. Кто им является, можно узнать в налоговой инспекции. Дело в том, что оператор связи обязательно должен иметь лицензию на оказание таких услуг.

      Итак, организации предстоят расходы:
      – по приобретению лицензии на право пользования программой подготовки и шифрования данных,
      – на подключение в качестве абонента специализированного оператора связи,
      – по абонентскому обслуживанию,
      – на оплату доступа в Интернет.

      Приобретение права на использование программы

      Расходы по приобретению права на использование специальной программы для передачи отчетности в налоговом учете относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

      Однако признать их единовременно не получится. Это связано с тем, что с 1 января 2006 года Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ была изменена редакция второго абзаца пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В настоящий момент из этих формулировок следует, что если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

      В результате если в договоре не указан срок, в течение которого организация имеет право пользоваться приобретенными программами, то распределить расходы нужно в течение периода времени, который организация самостоятельно установит в учетной политике. Таковы разъяснения финансистов.

      По нашему мнению, списать на расходы стоимость этих программ организация имеет право равномерно в течение действия договора с оператором связи. Ведь такой договор организация заключит на определенный срок, а потом может его либо перезаключить на новый срок, либо продлить. Следовательно, пользоваться этими специальными программами она будет в течение определенного срока.

      Документальным подтверждением этих расходов будет служить акт сдачи-приемки выполненных работ по установке программ на компьютер, который подписан между представителем организации и представителем оператора связи.

      Затраты на подключение в качестве абонента

      Плата за подключение в качестве абонента специализированного оператора связи включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к ним отнесены затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги связи.

      Подключение представляет собой разовую услугу по предоставлению доступа к каналам связи оператора. Поэтому на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ их можно признать в расходах единовременно на основании документа оператора связи о том, что подключение произведено.

      Расходы на абонентскую плату

      Суммы оплаты за абонентское обслуживание также можно включить в состав расходов. Такие затраты признают в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

      Бывает, что оператор связи включает в договор условие об оплате этой услуги единовременно за весь период действия договора или за какую-либо часть этого срока. В этом случае перечисление соответствующей суммы представляет собой предварительную оплату за услугу, которая будет оказываться оператором постепенно.

      При исчислении налога на прибыль организация сможет признать расходы по мере фактического оказания услуг.

      Плата за доступ в Интернет

      Оплата доступа в Интернет представляет собой дополнительную услугу по отношению к перечисленным выше. Причем организация может уже иметь договор с провайдером, если пользуется Интернетом, а может заключить и новый.

      Среди расходов, перечисленных в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, есть и расходы за пользование информационными системами – СВИФТом, Интернетом и иными аналогичными системами. Такие затраты признают в расходах при налогообложении прибыли в том же порядке, что и расходы на абонентскую плату специализированному оператору связи.

      «Входной» налог на добавленную стоимость

      Покупая все перечисленные выше услуги, организация уплачивает соответствующие суммы НДС.

      Предъявленная оператором связи в стоимости компьютерной программы сумма налога принимается к вычету организацией на основании счета-фактуры в тот момент, когда она фактически получила право пользования программой (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Это право образовательная организация получает на основании акта сдачи-приемки работ по установке программы на ее компьютер. Причем факт перечисления денег продавцу услуг на вычет «входного» НДС не влияет.

      В таком же порядке организация принимает к вычету НДС по услугам подключения в качестве абонента специализированного оператора связи.

      Суммы НДС, уплачиваемые при перечислении абонентской платы и платы за доступ в Интернет, организация принимает к вычету на основании счетов-фактур по мере фактического оказания этих услуг.

      Особенности учета расходов при «упрощенке»

      Требования статьи 80 Налогового кодекса РФ сдавать отчетность только в электронном виде на организации, перешедшие на «упрощенку», фактически не распространяются. Ведь это обязаны делать те организации, у которых численность более 100 человек. А вот организации, применяющие «упрощенку», не имеют права вообще применять этот специальный налоговый режим, если численность будет больше 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346. 12 Налогового кодекса РФ).

      Однако если организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то она имеет право по собственной инициативе представлять налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи и включать в расходы затраты на приобретение программы для сдачи отчетности и абонентскую плату.

      Поскольку такая организация приобретает только право пользования программой, то такие расходы отражаются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, которым как раз и предусмотрены такие затраты. Отметим, что Минфин России в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/79 почему-то предлагает их учитывать как материальные расходы по подпункту 5 пункта 1 этой статьи.

      При исчислении единого налога можно учесть также и абонентскую плату. Она включается в затраты как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

      Не возражает против этого и Минфин России. Подтверждением тому служит письмо от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/2/250.

      Сдача отчетности в электронном виде – что это такое?

      Обязанность сдавать налоговую отчетность в электронном виде предусмотрена статьей 80 Налогового кодекса РФ. До 20 января 2008 года все образовательные организации должны были представить в инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за прошлый год (форма отчета утверждена приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. № ММ-3-25/[email protected]). Если по этим данным численность работников превышает 100 человек, организация обязана отчитываться по налогам в электронном виде.

      Обратите внимание: представление декларации в электронном виде означает использование именно телекоммуникационных каналов, но никак не носителей информации в виде дискет, оптических дисков или флэш-карт.

      Компания Бухсофт обеспечивает полный комплекс возможностей и функциональности электронной отчетности, стоимость которой, кстати, вас приятно удивит.

      Подключитесь к системе «Бухсофт Онлайн» и увидите, насколько это выгодно и удобно.

      Электронная отчетность и налоговый учет

      Подключение к электронной отчетности налогоплательщиком — разовая услуга, поэтому согласно положениям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ затраты на него признаются единовременно в составе расходов. Документом, выступающим в качестве основания для этого, служит акт приема-сдачи выполненных работ (установка программного обеспечения), полученный от оператора связи.

      При этом доступ к Всемирной паутине будет выступать в качестве сопутствующей услуги для обеспечения отправки сведений в электронном формате. Потому согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату интернета для возможности отправки электронной отчетности признаются в затратах по прибыльному налогу компании аналогично издержкам, понесенным за непосредственное подключение к Сети.

      Отдельного внимания заслуживает списание расходов на покупку программного обеспечения и ключа шифрования для сдачи электронной отчетности при УСН. Стоит отметить, что ключ и программа друг без друга практически бесполезны, поэтому издержки на их покупку стоит рассматривать совместно и относить к одной группе прочих расходов на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

      Электронная отчетность и бухучет

      В бухгалтерском учете расходы на подключение электронной отчетности следует учитывать в составе затрат по обычным видам деятельности, относя к управленческим расходам (пункты 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

      В целях учета расходов в бухучете делаются следующие проводки:

    • Дт 60 Кт 51 — перечисление оплаты по договору с оператором документооборота,
    • Дт 97 Кт 60 — отражение затрат на покупку ПО в составе расходов будущих периодов,
    • Дт 26 Кт 60 — списание расходов на абонентское обслуживание,
    • Дт 26 Кт 97 — списание части расходов будущих периодов,
    • Дт 26 Кт 19* — списание части НДС, вычлененного из стоимости платы за предоставление доступа к электронной отчетности.
    • Какими документами подтвердить расходы?

      Для признания расходов, понесенных на покупку программного обеспечения и ключа шифрования для работы с электронной отчетностью, требуется сопровождать сделки обязательными документами.

      Так, для признания затрат на приобретение ПО и ключа нужен лицензионный договор с оператором ЭДО, акт приема-сдачи выполненных работ, составленный между компанией и оператором ЭДО, обеспечившим установку программы и ключа шифрования. Для признания затрат на абонентское обслуживание в ежемесячном режиме достаточно иметь в наличии акты оказанных услуг, счета-фактуры и актуальный лицензионный договор (либо допсоглашение к нему при пролонгировании).

      В акте о предоставлении доступа к электронному сервису по отправке отчетности обычно прописывают: «передача неисключительных срочных прав (лицензии) на сервис отправки». Подразумевая, прописанную в договоре плату за: приобретение программного обеспечения, предназначенного для формирования и сдачи электронной отчетности, подключение к системе оператора связи, квалифицированную электронную подпись и отправку.

      Вопрос-ответ по теме

      Организация на УСНО 15%. Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете и можно ли уме ньшить налог УСН на эти расходы : 1) Лицензия на право использования программы ЭВМ налоговая отчетность через интернет 1 год. 2) Право использования программы для ЭВМ. 3) Услуги абонентского обслуживания данной программы. 4) Услуги дополнительного сертификата для организации на обслуживание (дополнительная отчет ность в пенсионный фонд , эл. подпись) , 5) Лицензионное вознаграждение ежемесячное за использование программы ЭВМ на основ ании сублицензионного договора, 6) На основании договора на оказание информационных услуг — оказание услуг доступа к информационным ресурса м в сети интернет (ежемесячное ), 7) п редоставление права доступа к компьютерной дистрибутивной системе информации ( к системе бронирования авиабилетов ) по договору подключения — платеж единовременный раз в год на год — на основании договора подключения

      1) расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ),

      2) если право использование программы для ЭВМ приобретено по лицензионному договору, такие расходы можно учесть при расчете единого налога (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Какие лицензионные платежи учитываются при упрощенке, а какие нет и на каком основании представлено в таблице в полном ответе,

      3) абонентскую плату за обслуживание системы можно учесть при расчете единого налога (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ),

      4) если под услугам дополнительного сертификата на обслуживание подразумевается право пользования лицензионным программным обеспечением для предоставления отчетности в ПФ РФ, а также изготовление ключа электронной подписи, такие расходы можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ),

      5) к сублицензионному договору применяются правила о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ). Соответственно, ежемесячное лицензионное вознаграждение за использование программы ЭВМ на основании сублицензионного договора учитывается при расчете единого налога (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ),

      6) расходы на доступ к Интернетуучитываются в составе расходов на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ),

      7) расходы на предоставление права доступа к системе бронирования авиабилетов по договору подключения не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при расчете единого налога, поэтому не учитываются организациями на упрощенке.

      Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

      1.Ситуация:Можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет. Организация (автономное учреждение) платит единый налог с разницы между доходами и расходами

      Чтобы передавать налоговую отчетность по электронным каналам связи, организации, помимо доступа в Интернет, нужны следующие компоненты:
      – усиленная квалифицированная электронная подпись (сертификат ЭП),
      – программа криптографической защиты информации (СКЗИ),
      – программа для формирования и отправки отчетности.

      Обычно все эти программы и услуги можно заказать у одной компании – спецоператора, с которым необходимо заключить договор. При этом нужно определить, кто в организации будет владеть сертификатом ЭП. Как правило, это руководитель, имеющий право подписывать налоговую отчетность. На его имя будет оформлен электронный ключ.

      В зависимости от того, как составлен договор со спецоператором и какие именно услуги он оказывает организации, расходы, связанные с передачей отчетности через Интернет, могут включать в себя:*
      – затраты на приобретение необходимого программного обеспечения (включая оплату ЭП). При расчете единого налога их можно учесть на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ,
      – затраты на обслуживание системы (включая доступ к специальным каналам связи). Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

      Любые из перечисленных расходов при расчете единого налога можно учесть, только если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Для обоснования затрат у организации должны быть подтверждающие документы. Например, расходы по установке и настройке программного обеспечения можно подтвердить актом выполненных работ. Расходы на приобретение неисключительных прав на программу – лицензионным договором, фирменной инструкцией, заполненной карточкой пользователя.*

      Подтверждением расходов на изготовление электронной подписи служит сертификат ЭП. Организация может заказать несколько электронных подписей, например, для руководителя, финансового директора, главного бухгалтера. В этом случае спецоператор выдаст несколько сертификатов ЭП. В каждом из них будут указаны персональные данные их владельцев и наименование организации, отчетность которой они имеют право подписывать. Расходы на изготовление дополнительных электронных подписей организация может признать экономически обоснованными, только если все сертификаты оформлены на ее сотрудников.

      Организации на упрощенке определяют доходы и расходы кассовым методом (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). В связи с этим при расчете единого налога расходы на приобретение программного обеспечения признаются единовременно, но только после их оплаты. Расходы, связанные с обслуживанием системы, уменьшают налоговую базу по мере поступления от спецоператора расчетных документов, но тоже по факту оплаты*. При этом включать в расходы предварительную оплату услуг нельзя.

      Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с передачей электронной налоговой отчетности по ТКС. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

      В декабре 2013 года ЗАО «Альфа» заключило договор на оказание услуг по передаче электронной отчетности по ТКС в налоговую инспекцию со спецоператором связи. Срок действия договора – один год, с 1 января по 31 декабря 2014 года.
      В рамках договора «Альфа» оплатила изготовление ключа электронной подписи и приобрела право пользования лицензионным программным обеспечением*. Стоимость услуг – 6372 руб. (в т. ч. НДС – 972 руб.). Кроме того, «Альфа» внесла абонентскую плату за обслуживание системы в течение года в размере 4956 руб. (в т. ч. НДС – 756 руб.).* Документы, подтверждающие выполнение работ по обслуживанию системы, спецоператор представляет ежемесячно.

      В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

      В декабре 2013 года:

      Дебет 60 Кредит 51
      – 11 328 руб. (6372 руб. + 4956 руб.) – перечислена оплата по договору со спецоператором,

      Дебет 97 Кредит 60
      – 5400 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на приобретение программного обеспечения,

      Дебет 19 Кредит 60
      – 972 руб. – отражен НДС со стоимости программного обеспечения.

      Ежемесячно в течение 2014 года:

      Дебет 26 Кредит 60
      413 руб. (4956 руб.: 12 мес.) – списаны расходы на абонентское обслуживание,

      Дебет 26 Кредит 97
      – 450 руб. – списана часть расходов будущих периодов,

      Дебет 26 Кредит 19
      – 81 руб. (972 руб.: 12 мес.) – списана на расходы часть НДС со стоимости программного обеспечения.

      При расчете единого налога за 2013 год расходы по договору со спецоператором связи бухгалтер «Альфы» не учитывал. В 2014 году бухгалтер ежемесячно включает в состав расходов 944 руб. (413 руб. + 450 руб. + 81 руб.).

      Елена Попова,
      государственный советник налоговой службы РФ I ранга

      2.Рекомендация: Как лицензиату отразить в бухучете и при налогообложении лицензионные платежи и расходы, связанные с заключением лицензионного договора

      Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы, связанные с приобретением прав по лицензионному договору, учтите при расчете единого налога при условии, что они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.*

      Вознаграждение лицензиара в виде периодических (текущих) платежей учитывайте в расходах независимо от вида используемой интеллектуальной собственности (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

      Разовый (фиксированный, паушальный) платеж можно учесть при расчете единого налога только по определенным видам интеллектуальной собственности: компьютерным программам и базам данных, топологиям интегральных микросхем, изобретениям, полезным моделям и промышленным образцам, секрету производства (ноу-хау) (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее о том, какие лицензионные платежи учитываются при упрощенке, а какие нет и на каком основании, см. таблицу.

      Иные затраты, связанные с получением права по лицензионному договору, учтите при расчете единого налога при условии, что они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

      При этом обратите внимание, что некоторые из них можно признать только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. В частности, это относится к нотариальным расходам (подп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

      Государственные пошлины за регистрацию лицензионных договоров на любой вид интеллектуальной собственности при расчете единого налога учесть можно (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

      Однако другие пошлины, связанные с госрегистрацией лицензионного договора, при расчете единого налога не учитывайте. Такие расходы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не поименованы (письмо Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/66).

      Входной НДС, относящийся к перечисленным лицензионным платежам, к вычету не принимайте. Включите его в расходы при расчете единого налога. При условии, что сумма лицензионного платежа, к которому относится НДС, учтена в расходах. Такой порядок следует из подпункта 8пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

      Расходы учитывайте по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

      Если организация платит единый налог с доходов, то лицензионные платежи за приобретение права на использование интеллектуальной собственности не повлияют на налогообложение. Так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

      Олег Хороший,
      государственный советник налоговой службы РФ III ранга

      3.Таблица:Основания для учета в расходах при расчете налога на прибыль и единого налога при упрощенке лицензионных платежей

      Данные расходы признаются при расчете налога на прибыль и единого налога при упрощенке, если они документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

      Объекты интеллектуальной собственности, право использования которых передается по лицензионному договору**

      Паушальный платеж

      Периодические (текущие) платежи

      ОСНО

      УСН*

      Объекты авторских прав (произведения науки, литературы и искусства)

      Составление бухгалтерской отчетность при УСН

      При такой системе ведение бухгалтерского учета менее обременительно, чем при использовании общего режима.


      Упрощенцами сегодня используется один объект налогообложения:

    • доход,
    • доход, из которого вычли расходы.
    • Выбирается он в зависимости от специфики определенного вида деятельности. В каждом случае имеются свои нюансы, на них также стоит обратить внимание.

      Составление отчетности является важной процедурой, она заключается в предоставлении контролирующим органам документов определенного образца. При нарушении норм и требований на предприятие или ИП налагается штраф. Для предотвращения подобных проблем следует внимательно ознакомиться с действующим законодательством.

      Коммерческие предприятия должны вести первичную документацию, обязательно ведение учета основных средств, нематериальных активов. Бухгалтерский учет позволяет определить, возможно ли применение данной системы налогообложения для определенного субъекта.

      Доходы, учитываемые в УСН:

    • выручка за реализацию продукции, сбыт товаров, предоставление услуг, продажу имущества,
    • авансовые платежи клиентов, доходы от аренды и др.
    • Эти доходы учитываются кассовым методом. Датой выручки считается день прихода средств на банковский счет или в кассу.

      Налогообложению не подлежат:

    • взносы, сделанные в уставный фонд предприятия,
    • залог,
    • заемные средства организации и др.
    • Если предприятием используется система «доходы минус расходы», то налоговая ставка составляет 15%.

      К расходам относят:

    • финансы, потраченные на оплату труда,
    • амортизация основных средств,
    • социальные нужды и др.
    • При УСН бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, данные о деятельности филиалов отражаются в ней. Документация предоставляется по утвержденным формам.

      Сумма налога при УСН и отражение его в отчетности

      Заниматься бухучетом может специально нанятый специалист, оформленный на предприятии. Разрешается обратиться в специализированную фирму для выполнения данного типа работ. Отчетность ведется в бумажном ли электронном варианте. ИП не ведут бухучет, что указано в законодательстве. Они в обязательном порядке аккуратно заполняют книгу доходов и расходов (КУДиР).

      Налог отражается в балансе:

    • счет 68 используется для получения общей информации по налогам и сборам, которые уплачивает организация,
    • счет 51 предназначен для обобщения данных о наличии и движении финансовых средств на расчетных счетах предприятия, открытых в кредитных учреждениях,
    • счет 99 «Прибыли и убытки» необходим для получения финансового результата работы предприятия в отчетном году.
    • Бухгалтера используют такие проводки для начисления единого налога:

    • Кредит 51 – Дебет 68 (уплаченные в бюджет налоги и сборы),
    • Кредит 68 – Дебет 99 (налог на прибыль, который платится в бюджет).
    • Если предприятие осуществляет хозяйственную операцию, это должно отражаться проводкой. Счет 68 кредитуется на суммы, которые организация должна уплатить в бюджет. В дебете отражаются суммы, перечисленные в бюджет, и налог на добавленную стоимость. Учет ведется с использование субсчетов.

      Применение электронных систем для ведения УСН позволит получить безошибочные формы на выходе. Такие программные продукты имеют удобный интерфейс, стандартные функции. При использовании они адаптируются под индивидуальные особенности учета.

      Расчет налога в программе 1С:

    • В электронном виде формируется КУДиР.
    • В специальной вкладке происходит заполнение декларации. В программе автоматически рассчитывается налог. При этом учитывается выбранная организацией схема налогообложения.
    • Начисление налога осуществляется пользователем самостоятельно.
    • Современные программные продукты требуют указания схемы начисления налогов. Размер ставки зависит от значения, установленного в регионе. Понижение ставки применяются для некоторых налогоплательщиков, относящихся к определенной категории. В соответствии с новыми изменениями субъекты РФ имеют право устанавливать нулевую налоговую ставку. Ее применяют для впервые регистрирующихся ИП, оказывающих бытовые услуги населению.

      К концу налогового периода субъекты хозяйствования с объектом «доходы минус расходы» рассчитывают сумму минимального дохода. Он равен годовому доходу, умноженному на 1% без учета расходов. Данная налоговая ставка используется, если эта сумма получается больше налога, рассчитанного по общим правилам. В таком случае в налоговую службу необходимо отнести заявление о зачислении авансов в счет налога.


      Штрафные санкции, начисленные инспекторами налоговой службы, должны отражаться в проводках. Их не причисляют к расходам, которые могут уменьшить прибыль, поэтому они отсутствуют в КУДиР. Начисление штрафа происходит по бухгалтерской справке, а выплата ведется по платежному поручению.

      Годовая отчетность по УСН сдается на бумаге или в электронном виде. Документы в бумажном виде можно лично отвезти в налоговую службу. Если ее повезет не руководитель предприятия, то такому лицу выдается доверенность. Можно также отправить отчетность по почте. Это должно быть заказное письмо с описью вложения.

      Если предприятие или ИП выставляет своему покупателю счет-фактуру с НДС, они не должны включать теперь НДС в доходы. После уплаты налога эта сумма не отражается в расходах. В 2016 году по УСН был изменен лимит доходов. Применять такую систему налогообложения теперь имеют право предприятия и ИП, годовой доход которых не более 79,74 млн руб.

      Большие штрафы

      Грубое нарушение правил налогообложения (учёта расходов, доходов, объектов налогообложения) будет стоить организации 10 тысяч рублей (один налоговый период). Если налоговики фиксируют нарушения по нескольким налоговым периодам, то штрафные санкции возрастают до 30 тысяч рублей. Если это декларация по УСН, то налоговый период — год.

      В случае, когда неправильная бухотчётность привела к занижению налоговой базы, к основному штрафу добавляется 20% недоплаченного налога (цена оплошности — минимум 40 тысяч рублей).

      Кому доступно упрощение налогообложения и как можно потерять на него право

      Изначально УСН создано упрощать жизнь бизнесменам, так как позволяет не платить НДС, налог на прибыль, имущество. В идеале предоставить нужно только одну декларацию. Но это только в общих случаях. Есть некоторые обстоятельства, при которых упрощенец всё равно оплачивает дополнительные налоги (такие случаи описаны в налоговом кодексе).

      Только что созданные организации, чтобы перейти на упрощённый вид налогообложения должны в 30-дневные сроки после регистрации подать соответствующее заявление в территориальный орган ФНС. Кто не успевает, остаётся на ОСНО год!

      Упрощение налогообложения для действующих ЮЛ

      По закону платить единый налог могут только те организации, которые перешли на упрощённую систему в начале года. Лучше всего подать заявление ещё до 31 декабря прошлого года, чтобы в следующем получить возможность платить единый налог. Исключение налоговики сделали для тех, кто был на ЕНВД, им переходить на УНС можно с месяца, в котором прекращена деятельность по ЕНВД.

      Чтобы начать сдавать бухгалтерскую отчётность УСН в 2020 году, предпринимателю необходимо:

      • чтобы доходы ООО за 9 месяцев 2020 года не превысили 112,5 млн рублей,
      • в штате числилось не более 100 человек,
      • баланс основных фондов не превысил 150 млн рублей.
      • Когда предприятие имеет на балансе имущество с определённой кадастровой стоимостью, то за него платить налог придётся. В иных случаях сдача отчётности ООО на УСН не требует дополнительных отчётов по налогу на имущество. Перечень его (оцениваемого по кадастровой стоимости) нужно искать в нормативных актах регионов.

        Электронная отчётность УСН

        Довольно часто владельцы организаций хотят точно знать, сколько стоит сдать годовой отчёт по УСН. Ведь по закону необходимо отправить буквально один документ. Но его нужно правильно составить. И для этого нужен квалифицированный сотрудник. В условиях малых компаний он может быть удалённым или же услуги по бух учёту выводятся на аутсорсинг. Вариантов оптимизировать расходы масса, и от того, какой выберет руководитель, зависит, будут ли проблемы у компании или же всё будет сдаваться точно в срок.

        При желании заполнение электронной формы можно сделать самостоятельно, используя интернет-сайт налоговиков.

        Но есть и более простое решение — сдача бух отчётности при УСН с помощью программ «Астрал Отчёт» и «1С Отчётность». С ними ведение бухгалтерии, подготовка электронных отчётных документов, сдача их в контролирующие органы выполняется строго в соответствии с законодательством. Такой способ более удобный и быстрый, не требует больших финансовых затрат.

        Если нет штатного бухгалтера

        Для организаций, в которых нет бухгалтера, стоимость сдачи отчётности УСН — вопрос актуальный, так как нужно привлекать отдельно бухгалтера-фрилансера или аутсорсинговую бухгалтерскую компанию.

        В таких городах, как Москва, найти недорогую бухгалтерскую услугу не проблема. Рынок услуг переполнен, жёсткая конкуренция предлагает большое разнообразие компаний с хорошей репутацией и низкими тарифами. Но в регионах картина резко меняется, и часто сделать отчёт по УСН онлайн выгоднее самому руководителю организации. Тем более что электронный годовой отчёт сдаётся до 31 марта. Времени с Нового Года полно.

        Вся проблема в том, что в силу загруженности ответственного лица, особенно не имеющего профильного бухгалтерского образования, допустить ошибку в составлении документа — пустяковое дело. А оно, в конце концов, ведёт к штрафным санкциям со стороны ФНС, и в некоторых случаях санкции могут полностью парализовать работу организации. Материальные потери в таком случае сложно даже спрогнозировать.

        Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»

        Перечень расходов по УСН 2020 — 2020 годов

        С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из 2 способов:

        Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.

        П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:

      • издержки по закупке, производству и установке основных средств;
      • О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте здесь.

      • издержки на покупку НМА;
      • издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
      • затраты, понесенные в связи с получением патентов;
      • затраты, связанные с НИОКР;
      • затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
      • затраты, производимые в рамках договоров аренды;
      • затраты по материальным расходам;
      • затраты, связанные с оплатой труда;
      • затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
      • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
      • Какие услуги, оказываемые кредитными организациями, могут быть учтены в расходах при УСН, читайте в статье «Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

      • затраты в виде сумм входного НДС;
      • Об отражении НДС при УСН читайте здесь и в материале «Как учитывать входной НДС при УСН?».

      • затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
      • затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
      • затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;

      Можно ли учесть консультационные расходы при УСН, узнайте из материала «Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы»

    • затраты на подготовку и переподготовку кадров;
    • Можно ли участие в конференции считать затратами на подготовку и переподготовку кадров, узнайте из публикации «Участие работников в конференциях — расход по УСН?».

    • затраты на канцелярские принадлежности;
    • затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.
    • Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.

      О том, какие требования предъявляются к расходам, учитываемым при УСН, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».

      Ставки по УСН — 6 или 15%

      Согласно ст. 345.20 НК РФ при применении объекта «доходы» для расчета единого налога предусмотрена ставка 6%, которую с 2016 года в регионах допускается снижать до 1%. По объекту «доходы минус расходы» с учетом вида деятельности налогоплательщика ставка налога может варьироваться от 5 до 15%.

      Особенности признания и оценки расходов для конкретного вида деятельности приводятся в учетной политике.

      Важно! Все расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы», должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

      Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

      П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:

      1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:

    • перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
    • выдачей денежных средств из кассы;
    • любым другим способом погашения долга.
    • К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:

    • закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
    • закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
    • закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
    • закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
    • использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.
    • 2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.

      В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:

    • выплата заработной платы сотрудникам;
    • премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
    • стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
    • расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.
    • Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.

      3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.

      Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.

      4. Иные особенности признания расходов таковы:

    • налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
    • расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;
    • при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.
    • Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по актуальной форме, мы рассказали в этой статье.

      Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»

      Перечень некоторых видов расходов, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы» представлены в таблице.

      Расходы, не уменьшающие налоговую базу по УСН «доходы минус расходы»

      Обоснование

      Расходы на выплату дивидендов

      Письмо Минфина России от 22.07.2020 № 03-11-11/54321

      Расходы ИП на оплату проезда и найма жилого помещения самому себе в качестве расходов на командировки

      Письма Минфина России от 16.08.2020 № 03-11-11/62269, от 26.02.2020 № 03-11-11/11722

      Расходы на приобретение объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве до получения в собственность оконченных строительством объектов

      Письмо Минфина России от 26.08.2020 № 03-11-11/65390

      Комиссия банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемое в фиксированной сумме

      Письмо Минфина России от 06.08.2020 № 03-11-11/59072

      Авансовые платежи (предоплата)

      Письма Минфина России от 20.05.2020 № 03-11-11/36060, от 03.04.2015 № 03-11-11/18801

      Компенсации работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей

      Письмо Минфина России от 21.03.2020 № 03-11-06/2/18724

      НДФЛ с зарплаты работников*

      *Налог нельзя списать по отдельному основанию, но он все же учитывается в расходах — как часть зарплаты

      Письмо Минфина России от 01.06.2020 № 03-11-06/2/37590

      Расходы в виде хищения денежных средств при отсутствии виновных лиц

      Письмо Минфина России от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035

      Расходы, связанные с возмещением убытков частным охранным предприятием своим клиентам от хищения принадлежащего им имущества

      Письмо Минфина России от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202

      Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети

      Письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125

      Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности

      Письмо Минфина России от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888

      Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию)

      Письма Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909,

      от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799

      Расходы на санаторно-курортное лечение работников

      Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-11-11/25285

      Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при покупке иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ (продаже иностранной валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ)

      Письма Минфина России от 28.08.2015 № 03-11-09/49620, ФНС России от 15.09.2015 № ГД-4-3/[email protected]

      Расходы на оплату труда учредителя организации, являющегося ее единственным учредителем и членом

      Письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790

      Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями

      Письма Минфина России от 23.01.2015 № 03-07-08/1947, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511

      Расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя

      Письмо Минфина России от 16.01.2015 № 03-11-11/665

      Расходы на оплату услуг по ведению реестра акционеров специальной организации-регистратора, имеющей соответствующую лицензию

      Письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962

      Расходы на обеспечение нормальных условий труда

      Письмо Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908

      Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции

      Письма Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/[email protected]

      Расходы на электронную цифровую подпись, покупку услуг удостоверяющего электронную цифровую подпись центра и предоставление сертификата ключа электронной цифровой подписи, произведенные для участия в электронных торгах

      Письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-11-11/39673

      Расходы по специальной оценке условий труда

      Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528,от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551, ФНС России от 30.07.2014 № ГД-4-3/14877

      Расходы налогоплательщика-арендодателя на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов

      Письмо Минфина России от 07.08.2014 № 03-11-11/39112

      Себестоимость испорченного товара

      Письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114

      Расходы на информационные услуги

      Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285

      Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям

      Письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268

      Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации

      Письма Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15

      Плата за выдачу выписки из ЕГРЮЛ

      Письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57

      Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра, а также на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра

      Письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41

      Возмещение работникам затрат, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера

      Письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174

      Расходы на приобретение имущественных прав, в частности права требования долга

      Письма Минфина России от 14.09.2020 № 03-11-12/65807, от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172, от 02.06.2011 № 03-11-11/145, Определение ВС РФ от 09.04.2020 № 309-КГ17-23668

      Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии

      Письмо Минфина России от 24.08.2011 № 03-11-11/218

      Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации

      Письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-11-06/2/91

      Расходы на приобретение книжек МДП, дающих право на проезд автомашин по территории иностранных государств без таможенного досмотра

      Письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09

      Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству

      Письма Минфина России от 07.03.2020 № 03-11-11/14858, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163

      Оплата жилья для проживания работников, трудящихся вахтовым методом

      Письмо ФНС России от 14.09.2010 № ШС-37-3/[email protected]

      Расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, приобретенные для перепродажи

      Письма Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-06/2/238 и от 05.11.2009 № 03-11-06/2/236

      Расходы на уплату денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации-должника по кредитному договору

      Письмо Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207

      Расходы на подписку на печатные издания, в том числе расходы на подписку на бухгалтерскую литературу

      Письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12

      Вступительные взносы в некоммерческие организации и взносы в фонды некоммерческих организаций

      Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

      Расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт

      Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах

      Письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85

      Расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли

      Письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65

      Расходы на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески

      Письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135

      Расходы на приобретение имущественных прав

      Письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191

      Расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров

      Письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173

      Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров)

      Письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72

      Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания

      Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963, от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19

      Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением и установкой кондиционеров в офисном помещении

      Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267

      Расходы на приобретение печатных изданий по налоговому учету, а также отраслевых справочников

      Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/[email protected]

      Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет

      Письмо Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-11/65552

      Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам

      Письмо Минфина РФ от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835

      Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

      При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.

      Уплата минимального налога осуществляется в случаях:

    • если за налоговый период получен убыток;
    • если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.
    • Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.

      В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:

    • убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
    • можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
    • при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
    • необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
    • не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.
    • Заполнение декларации при УСН

      В соответствии с НК РФ представление декларации осуществляется 1 раз за год после его окончания не позднее:

    • 31 марта организациями;
    • 30 апреля ИП.
    • Форма и порядок заполнения декларации по УСН для отчета за 2020 год установлены приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

      Заполняя бланк декларации по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», необходимо обратить внимание на раздел 2.2, который содержит информацию о полученных доходах и затратах налогоплательщика.

      Бланк декларации по УСН и примеры ее заполнения смотрите и скачивайте в этом материале.

      Уплата налога производится авансовыми платежами по итогам каждого из отчетных периодов (кварталов) не позднее 25-го числа месяца, наступающего по завершении отчетного квартала. При этом срок уплаты за 4-й квартал соответствует срокам представления отчетности за указанный период.

      Подробнее о сроках подачи отчетности и уплаты налога читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».

      Итоги

      Затраты, производимые при УСН, в целях налогового учета необходимо определять только в случае, если для расчета налога используется объект налогообложения «доходы минус расходы». При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрено понятие минимального налога, который следует уплачивать при превышении расходов над доходами налогоплательщика и получении убытка.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *