Аванс налог на прибыль организаций 2020

Авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 года

Зачем перечислять авансы по прибыли

Несмотря на то что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, перечисление налога в бюджет одной суммой по итогам года не допускается. До наступления срока платежа (по итогам отчетных периодов) требуется уплачивать авансы, размер которых определяется одним из установленных в налоговом законодательстве способов.

Цель такой предоплаты — равномерное поступление в бюджет денежных средств. Порядок исчисления авансов и их уплаты установлен в ст. 286, 287 НК РФ. В них расписаны особенности исчисления авансовых платежей по каждому из разрешенных способов.

Уплаченные в течение года авансы по его окончании засчитываются в счет уплаты налога на прибыль. Авансовые платежи за 1 квартал и налог на прибыль могут совпадать по величине в том случае, если плательщик прекратил деятельность до окончания 1 квартала (или в последний день этого периода).

Что учесть при расчете авансов по прибыли за 1 квартал, расскажем далее.

Законодательно разрешенные способы уплаты авансов

Авансы по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 года (и на протяжении всего календарного года) налогоплательщики могут уплачивать одним из следующих способов:

О желании применять способ № 2 компания обязана уведомить налоговый орган заранее — не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу на такой способ уплаты авансов. Менять применяемую систему в течение года нельзя (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Об особенностях расчета разными способами авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квартал расскажем в следующих разделах.

Ежеквартальные авансы (способ № 1): ограничения и нюансы

Этот способ позволяет рассчитываться с бюджетом в части уплаты авансов по налогу на прибыль без замысловатых расчетов. Но есть ограничение — он доступен только двум группам налогоплательщиков (п. 3 ст. 286 НК РФ):

  • организациям, чья выручка укладывается в законодательно установленный лимит (не более 15 млн руб. в среднем за квартал);
  • налогоплательщикам, обязанным уплачивать авансы по прибыли ежеквартально (показаны на рисунке ниже).
  • Упомянутым на рисунке налогоплательщикам не доступны никакие другие способы уплаты авансовых платежей по прибыли, кроме этого. При этом прочие компании могут применять его добровольно, хотя не всегда вправе им воспользоваться из-за превышения законодательно закрепленного лимита по выручке.

    Как определить, укладывается ли компания в лимит по выручке, чтобы платить авансы по прибыли единожды в квартал, расскажем далее.

    Особенности исчисления среднеквартального дохода

    Среднеквартальный доход (СДкв) — это показатель, исчисленный по данным о доходах за предыдущие четыре квартала. СДкв следует контролировать по окончании каждого квартала. Для его определения доходы от реализации по расчетным кварталам нужно сложить и разделить на 4 (рассчитать среднее арифметическое).

    Участвуют в расчете четыре квартала, идущие подряд. Квартал, за который подается декларация по налогу на прибыль, тоже включается в расчет (письмо Минфина от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493).

    Как проверить, вправе ли компания применять этот способ уплаты авансов по налогу на прибыль в 1 квартале 2020 года? Покажем на примере.

    В учетной политике ПАО «Литейные технологии» предусмотрено ежеквартальное перечисление авансов по прибыли. Чтобы убедиться, что компания вправе уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 года по предусмотренному алгоритму, бухгалтер исчислил СДкв исходя из следующих данных:

    СДкв = (14 997 078 + 12 881 664 + 22 698 340 + 6 449 015) / 4 = 14 256 524 руб.

    Расчетом охвачено четыре квартала, идущих подряд — требование Налогового кодекса выполнено. При этом не важно, что кварталы относятся к разным календарным годам. Не имеет значения и тот факт, что в 4 квартале 2020 года выручка оказалась выше пограничного порога в 15 млн руб. — средний показатель выручки норматива не превысил (п. 3 ст. 286 НК РФ):

    Ставки налога на прибыль в 2020 году

    Налог на прибыль — основной платёж для крупного и среднего бизнеса, а также части малых компаний, которые не перешли на специальные режимы. Это прямой налог, который юридические лица уплачивают с того, что они заработали. Давайте рассмотрим нюансы определения базы для его расчёта, порядок уплаты и действующие в 2020 году ставки.

    Кто платит налог на прибыль

    Плательщиками налога являются:

    1. Российские организации, применяющие основную систему налогообложения.
    2. Иностранные компании, имеющие здесь представительства, получающие доходы, являющееся резидентами или фактически управляемые из РФ.

    Не платят налог на прибыль организаций:

  • компании на УСН, ЕНВД или ЕСХН;
  • организации из сферы игорного бизнеса;
  • резиденты «Сколково».
  • Компании из двух первых групп платят другие налоги, а доходы участников «Сколково» вовсе освобождены от налогообложения.

    Для юридических лиц из России и иностранных компаний, имеющих здесь представительства, под налогооблагаемой прибылью понимается разница между доходами и расходами. Прочие иностранные организации не учитывают свои затраты, то есть налогом облагается весь полученный ими в России доход.

    Как рассчитать налог

    Формула расчёта налога стандартная: Налоговая база * Налоговая ставка.

    А вот базу по налогу на прибыль определить непросто. Алгоритм такой:

  • рассчитывается прибыль либо убыток от реализации;
  • рассчитывается прибыль или убыток от внереализационных операций;
  • итоговая база по налогу: прибыль (убыток) от реализации + прибыль (убыток) от внереализационных операций — убытки прошлых лет, которые можно перенести на текущий период.
  • Если прошлые периоды закончены в минус, убытки можно полностью или частично вычесть из налоговой базы. Например, компания получила в прошлом году убыток. Она может уменьшить на него налоговую базу, когда будет исчислять налог на прибыль в 2020 году. Но есть ограничение: базу можно уменьшить не более чем на 50% — такое правило действует до конца 2020 года. Основная задача при исчислении налога на прибыль заключается в правильном определении доходов и расходов.

    Доходы, которые участвуют в расчёте налога

    Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные. Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):

  • от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
  • перепродавая ранее приобретенные товары.
  • Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.

    Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ. Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается. Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:

  • предоплата;
  • имущество, которое получено в виде залога или задатка;
  • кредитные и заёмные средства;
  • всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.
  • Расходы, участвующие в расчёте базы

    Расходами считаются подтверждённые документами затраты, а также убытки. Расходы тоже подразделяются на 2 группы:

    • связанные с производством и реализацией;
    • внереализационные.
    • К «производственным» расходам относится всё то, что организация тратит на изготовление своих товаров, работ или услуг, а также на их продажу. Такие расходы могут быть:

    • прямыми — это материальные затраты, издержки на оплату труда, амортизацию;
    • косвенными — это прочие затраты, связанные с реализацией.
    • Внереализационные расходы перечислены в статье 265 НК РФ. Например, это расходы на содержание переданного в аренду имущества, проценты по долговым обязательствам, отрицательные курсовые разницы и другие. Если какой-либо вид затрат, не связанных с реализацией, в статье не перечислен, то вычитать его из доходов нельзя.

      Кроме того, есть расходы, которые не уменьшают налоговую базу. В статье 270 НК РФ приводится их закрытый перечень. Например, это дивиденды собственникам, штрафные санкции в бюджет, взносы в уставный капитал, расходы на добровольное страхование и множество других затрат.

      Кстати, не так давно в список расходов было внесено изменение. С 2020 года для работников и их семей можно приобретать путевки на курорты и санатории внутри страны — эти суммы признаются расходами на оплату труда и уменьшают базу по налогу на прибыль. Есть ограничение по сумме — не более 50 тыс. рублей в год на работника и каждого члена семьи.

      Дата определения доходов и расходов

      Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:

    • Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
    • Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.
    • По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:

    • прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
    • косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.
    • При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

      Налоговые ставки

      Основная, но не единственная, ставка налога на прибыль — 20%. Она распределяется между бюджетами двух уровней. Налог на прибыль 2020 года делится так: 3% — в федеральный, 17% — в региональный бюджеты. После 2024 года распределение изменится. Ниже представлена подробная таблица ставок.

      К чему применяется / когда действует ставка

      Основная ставка (действует, если не оговорено иное)

      20%, которые делятся таким образом:

    • с 2017 до 2024 год — 17% в региональный бюджет, 3% — в федеральный;
    • до этого периода и после него — 18% в региональный бюджет, 2% — в федеральный.

    По решению властей субъекта для отдельных организаций ставка может быть понижена до 12,5% (после 2024 года — до 13,5%)

    Прибыль по некоторым ценным бумагам российских компаний

    Прибыль от добычи углеводородов на новом морском месторождении

    20% полностью в федеральный бюджет

    Некоторые доходы иностранных организаций

    Доходы от государственных, муниципальных и иных ценных бумаг

    15% (по некоторым муниципальным бумагам 9%)

    Дивиденды иностранной компании по российским акциям или от участия в компании из РФ

    Дивиденды российской организации

    Доходы по депозитарным распискам

    Отдельные доходы от аренды иностранных организаций

    Доходы сельхозпроизводителей, организаций медицинской, образовательной сфер, соцобслуживания и другое. Полный список — в статье 284 НК РФ

    Налоговым периодом по данному платежу является календарный год. Организации должны исчислять и уплачивать авансы по налогу на прибыль ежемесячно или раз в квартал.

    Поквартальная уплата авансов

    Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Например, налог на прибыль за II квартал 2020 года нужно уплатить до 29 июля. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:

  • по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
  • по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.
  • По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.

    Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:

  • аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
  • база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
  • авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
  • налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.
  • Помесячная уплата авансов

    Для юридических лиц, которые не имеют права на поквартальную уплату, доступны 2 варианта расчёта ежемесячных платежей:

  • исходя из прибыли за прошлый квартал с доплатой по итогам периода;
  • исходя из фактической прибыли.
  • По умолчанию будет применяться первый способ. Чтобы исчислять авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, нужно не позднее конца года подать в ИФНС уведомление в свободной форме.

    Суть первого способа в следующем. В текущем квартале нужно уплатить столько аванса, сколько было начислено за предыдущий. Эта сумма делится на три части и уплачивается в каждом месяце квартала. Когда он закончится, следует рассчитать сумму налога, исходя из того, сколько было получено прибыли, и произвести доплату.

    Приведём пример. Пусть начисление налога за IV квартал прошлого года составило 30 000 рублей. В январе, феврале и марте текущего года компания должна была уплатить по 10 000 рублей. При этом за I квартал она заработала 160 000 рублей. Налог к уплате составляет 160 000 х 20% = 32 000 рублей. Однако 30 000 из них уже уплачено, поэтому нужно доплатить только 2 000 рублей.

    При способе уплаты, исходя из фактической прибыли, сумма аванса рассчитывается по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года. То есть в феврале считается и платится налог за январь, в марте — за январь + февраль с учётом уплаченного ранее и так далее.

    Например, налогооблагаемый доход организации составил:

  • за январь — 90 000 рублей;
  • за февраль — 150 000 рублей;
  • за март — 120 000 рублей.
  • По итогам каждого месяца следует уплатить:

  • в феврале за январь: 90 000 * 20% = 18 000 рублей;
  • в марте за январь и февраль: (90 000 + 150 000) * 20% — 18 000 = 30 000 рублей;
  • в апреле — за январь, февраль и март: (90 000 + 150 000 + 120 000) * 20% — (18 000 + 30 000) = 24 000 рублей.
  • Отчётность

    Все, кто платит налог на прибыль организаций, подают в ИФНС декларацию. Периодичность подачи внутри отчётного года зависит от того, как производятся авансовые платежи:

  • если ежемесячно, исходя из фактической прибыли, декларации нужно подавать до 28 числа следующего месяца (12 деклараций в год);
  • если поквартально либо раз в месяц, но по данным за прошлый период, декларации нужно подавать по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Последний день представления — 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала.
  • Годовую декларацию все должны подать до 28 марта года, следующего за отчётным. Уплата налога на прибыль, исчисленного по итогам года, производится также до этой даты. То есть налог на прибыль 2020 года нужно будет уплатить не позднее 28 марта 2020 года.

    Срок уплаты налога на прибыль 2020

    Плательщики налога на прибыль в течение отчетного года уплачивают авансовые платежи, а уже по итогам года, рассчитав конечный результат, производят доплату налога. От способа уплаты авансовых платежей зависит и срок уплаты налога на прибыль.

    Сроки уплаты налога на прибыль при перечислении только квартальных авансовых платежей

    Если организация уплачивает авансы по налогу на прибыль только по итогам квартала, то для такой организации устанавливаются следующие сроки уплаты:

    Период, за который перечисляется аванс/налог Срок уплаты (ст. 287 НК РФ) Срок уплаты по периодам 2020 года
    За I квартал Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом Не позднее 29.04.2020 (28 апреля — воскресенье)
    За полугодие Не позднее 29.07.2020 (28 июля — воскресенье)
    За 9 месяцев Не позднее 28.10.2020
    За год Не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом Не позднее 30.03.2020 (28 марта — суббота)

    Сроки уплаты налога на прибыль при перечислении ежемесячных авансов с доплатой по итогам квартала

    Организации, уплачивающие авансы ежемесячно с доплатой по результатам квартала, должны перечислять авансы/налог в нижеприведенные сроки:

    Период, за который перечисляется аванс/налог Срок уплаты (ст. 287 НК РФ) Срок уплаты по периодам 2020 года
    Платеж по 1-ому сроку за I квартал Не позднее 28 числа месяца каждого месяца отчетного периода Не позднее 28.01.2020
    Платеж по 2-ому сроку за I квартал Не позднее 28.02.2020
    Платеж по 3-ему сроку за I квартал Не позднее 28.03.2020
    Доплата за I квартал Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом Не позднее 29.04.2020 (28 апреля — воскресенье)
    Платеж по 1-ому сроку за II квартал Не позднее 28 числа месяца каждого месяца отчетного периода Не позднее 29.04.2020 (28 апреля — воскресенье)
    Платеж по 2-ому сроку за II квартал Не позднее 28.05.2020
    Платеж по 3-ему сроку за II квартал Не позднее 28.06.2020
    Доплата за полугодие Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом Не позднее 29.07.2020 (28 июля — воскресенье)
    Платеж по 1-ому сроку за III квартал Не позднее 28 числа месяца каждого месяца отчетного периода Не позднее 29.07.2020 (28 июля — воскресенье)
    Платеж по 2-ому сроку за III квартал Не позднее 28.08.2020
    Платеж по 3-ему сроку за III квартал Не позднее 30.09.2020 (28 сентября — суббота)
    Доплата за 9 месяцев Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом Не позднее 28.10.2020
    Платеж по 1-ому сроку за IV квартал Не позднее 28 числа месяца каждого месяца отчетного периода Не позднее 28.10.2020
    Платеж по 2-ому сроку за IV квартал Не позднее 28.11.2020
    Платеж по 3-ему сроку за IV квартал Не позднее 30.12.2020 (28 декабря — суббота)
    Доплата за год Не позднее 28 марта года, следующего за отчетным Не позднее 30.03.2020 (28 марта — суббота)

    Сроки уплаты налога на прибыль при ежемесячном перечислении авансов исходя из фактической прибыли

    Если организации выбрала уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли, то пополнять бюджет она должна в следующие сроки:

    Период, за который перечисляется аванс/налог Срок уплаты (ст. 287 НК РФ) Срок уплаты по периодам 2020 года
    За январь Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным Не позднее 28.02.2020
    За февраль Не позднее 28.03.2020
    За март Не позднее 29.04.2020 (28 апреля — воскресенье)
    За апрель Не позднее 28.05.2020
    За май Не позднее 28.06.2020
    За июнь Не позднее 29.07.2020 (28 июля — воскресенье)
    За июль Не позднее 28.08.2020
    За август Не позднее 30.09.2020 (28 сентября — суббота)
    За сентябрь Не позднее 28.10.2020
    За октябрь Не позднее 28.11.2020
    За ноябрь Не позднее 30.12.2020 (28 декабря — суббота)
    За год Не позднее 28 марта года, следующего за отчетным Не позднее 30.03.2020 (28 марта — суббота)

    Порядок уплаты налога на прибыль

    Так как часть налога на прибыль уплачивается в федеральный бюджет, а часть – в региональный, то для перечисления аванса/налога формируются два платежных поручения. При этом если у организации есть обособленные подразделения (ОП), то бухгалтер должен «федеральную» часть налога на прибыль перечислить за всю организацию в целом (с учетом ОП), а «региональную» часть – отдельно за головную организацию и за каждое ОП по их месту нахождения (пп. 1, 2 ст. 288 НК РФ).

    Авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2020 года

    Авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2020 года обязаны платить компании двух категорий. Остальные организации производят доплату по итогам 3 квартала, если это необходимо. О сроках и порядке расчета квартальных авансовых платежей по прибыли – в статье.

    Кто должен платить авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2020 года

    Есть три варианта, как платить авансы по прибыли. Выгоднее – квартальные платежи. Тогда не возникнет переплаты по налогу на прибыль и не нужно сдавать дополнительную отчетность. Но этот вариант доступен не всем компаниям.

    Платить только ежеквартальные авансы вправе компании, выручка которых за предыдущие четыре квартала не превысила 15 млн. руб. в среднем за каждый из них. Ежемесячные авансы они не платят (п. 3 ст. 286 НК).

    Помимо компаний с выручкой в пределах 60 млн руб. за предыдущие четыре квартала, вносить только ежеквартальные авансы вправе указанные в пункте 3 статьи 286 НК бюджетные и автономные учреждения, а также некоммерческие организации.

    С 2020 года появится новый налоговый режим. Некоторые предприниматели на упрощенке перестанут отчитываться в инспекцию. Кроме того, организации станут по-новому платить налоги на прибыль и имущество. УНП выяснила подробности об основных изменениях, к которым следует готовиться компаниям.

    Как рассчитать квартальные авансы по прибыли

    Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:

    Авансовый платеж по итогам отчетного периода

    Налоговая база за отчетный период

    20% (или ниже, если это установлено законодательством)

    Авансовые платежи, начисленные по итогам предыдущего отчетного периода

    Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

    Пример. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль за 3 квартал 2020 года

    Организация перечисляет прибыльные авансы ежеквартально. По итогам I квартала 2020 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%).

    За первое полугодие 2020 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил 4000 руб. (120 000 руб. х 20% – 20 000 руб.).

    За девять месяцев 2020 года прибыль получена в размере 140 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога к уплате 4000 руб. (140 000 руб. х 20% – 24 000 руб.).

    Сроки перечисления авансовых платежей за 3 квартал 2020 года

    Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Получается, авансовый платеж по налогу на прибыль следует перечислить в бюджет не позднее понедельника 28 октября.

    Сроки перечисления налога при других способах уплаты авансов – ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартал или ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли – смотрите в таблице.

    Сроки уплаты авансовых платежей за 3 квартал 2020 года смотрите в таблице

    Способ уплаты аванса по прибыли

    Крайний срок уплаты

    Ежемесячно — с доплатой по итогам квартала

    за июль — 29.07.2020 (перенос с выходного)
    за август — 28.08.2020
    за сентябрь — 30.09.2020 (перенос с выходного)
    доплата по итогам 3 квартала — 28.10.2020*

    Ежемесячно — по фактической прибыли

    за июль — 28.08.2020
    за август — 30.09.2020 (перенос с выходного дня)
    за сентябрь — 28.10.2020

    Ежеквартально — без ежемесячных платежей

    * Если по результатам 3 квартала сумма уплаченного за три месяца аванса превысит сумму налога с фактической прибыли, компания вправе вернуть переплату или зачесть ее в счет будущих платежей. Если авансы окажутся меньше суммы налога с прибыли, придется внести неуплаченную сумму.

    Платите авансы по налогу на прибыль за 3 квартал 2020 года на действующие КБК.

    Если вы просрочили аванс или вовсе его не перечислили, максимум, что грозит, — это пени. Налоговики не вправе штрафовать за такие нарушения. Это прямо указано в кодексе (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК). Как уменьшить пени, если авансы по прибыли оказались больше налога

    За просрочку или неуплату ежемесячного аванса инспекторы вправе начислить пени, лишь когда закончится отчетный период и компания сдаст декларацию (письмо Минфина от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15). Если по итогам года вы получили убыток, налоговики обязаны сторнировать пени за все кварталы этого года (письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18934).

    Расчет и уплату авансовых платежей по налогу на прибыль за 3 квартал производят несколькими способами: ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, ежемесячно по фактической прибыли или ежеквартально. Рассмотрим каждый способ на конкретных примерах.

    Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».

    Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

    Как рассчитать и перечислить авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2020 года

    Ежемесячную оплату авансовых платежей по прибыли прошлого квартала, в том числе за 3 квартал 2020 года, осуществляют организации на общей системе налогообложения при одновременном выполнении двух условий:

  • Фирма не подала в ИФНС заявление о применении способа уплаты авансов исходя из фактической прибыли;
  • Доход организации за 4 предыдущих квартала составляет 15 млн рублей в среднем за один квартал.
  • Если компания представила в ИФНС заявление, она вправе платить авансы исходя из фактически полученной за отчетный период прибыли. Такими периодами являются: 1, 2, 3 месяца и т. д. до окончания года.

    Перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально вправе организации, которые за 4 предыдущих квартала получили доход от реализации на сумму в среднем не более 15 млн рублей в каждом квартале.

    При расчете среднего значения учитывают последний квартал периода, по которому в ИФНС представили декларацию.

    Заполняйте платежки на перечисление авансов по налогу на прибыль в программе БухСофт. Она автоматически поставит правильный КБК, очередность платежа, код налогового периода и другие обязательные данные.

    Таблица 1. Как уплачивают авансы по налогу на прибыль

    Обязательно или добровольно

    В обязательном порядке, начиная с квартала, следующего за четырьмя предыдущими, в которых доход от реализации составил не более 15 млн руб.

    Каждый месяц по фактически полученной прибыли

    В добровольном порядке с начала нового календарного года. При этом в ИФНС подают заявление. Выручка за последние четыре квартала не должна превышать лимит 15 млн руб. в среднем по каждому предыдущему кварталу

    Каждый месяц по прибыли предыдущего квартала

    В обязательном порядке, если выручка за последние четыре квартала составила более 15 млн руб. в среднем за каждый предыдущий квартал

    Правильно отчитаться по налогу на прибыль и перечислить авансовые платежи вам помогут эти документы:

    Как посчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2020 года исходя из прибыли прошлого квартала

    Отчетными периодами в данном случае являются:

    Сумма ежемесячной уплаты, которую нужно перечислить в бюджет в течение 1 квартала 2020 года, равна значению аванса, перечисленного в 4 квартале 2020 года.

    Сумма в течение 2 квартала 2020 года:

    Сумма в течение 3 квартала 2020 года:

    Сумма в течение 4 квартала 2020 года:

    Уплату аванса производят каждый месяц каждого квартала не позднее 28 числа. Так, в течение 3 квартала 2020 года делают три платежа: до 26 июля, 28 августа и 27 сентября с учетом выходных дней.

    При этом всегда перечисляют одну треть квартальной суммы, заявленной в декларации. Не важно прибыль или убыток получит компания.

    Авансовый платеж можно перечислять раньше установленного срока. Например, аванс по налогу на прибыль за 3 квартал 2020 года можно оплатить 19 июля. Ежемесячный платеж за следующий квартал можно произвести вместе с доплатой налога за предыдущий квартал.

    Организацияа не вправе приостановить платежи. За такие действия законодательство предусматривает штрафные санкции. Даже если стало ясно, что прибыль за квартал будет меньше запланированной, перечисления нужно делать в заявленных в декларации суммах.

    Заполняйте декларацию по налогу на прибыль в программе БухСофт. Отчет всегда на актуальном бланке с учетом всех изменений закона. Декларацию программа заполнит автоматически. Перед отправкой в налоговую документ тестируется всеми проверочными программами ФНС.

    Переплату потом можно зачесть или вернуть.

    При невозможности поделить квартальный платеж на 3 без остатка, сумму остатка прибавляют к платежу за последний месяц квартала.

    Если при расчете авансовый платеж по налогу на прибыль получился с отрицательным значением или равен нулю, то за отчетный квартал никаких перечислений не делают.

    Компания ведет расчет ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала. Прибыль за 1 кв. 2020 года — 1 500 000 руб.

    Размер платежа в 1 кв. 2020 года равен значению платежа 4 кв. 2020 года — 81 000 руб. Перечисления сделали: 28.01, 28.02 и 28.03.

    Сумма доплаты с учетом авансовых платежей по итогам 1 кв.:

    1 500 000 руб. ? 20% – 81 000 руб. ? 3 = 57 000 руб.

    Ежемесячный авансовый платеж во 2 кв. 2020 года:

    1 500 000 руб. ? 20% : 3 = 100 000 руб.

    26.04 внесен ежемесячный авансовый платеж за апрель во 2 кв. и доплата по 1 кв.:

    100 000 + 57 000 = 157 000 руб.

    28.05 и 28.06 в бюджет перечислили 81 000 и 100 000 руб. соответственно.

    По итогам полугодия получена прибыль в размере 3 400 000 руб. Сумма доплаты за полугодие:

    3 400 000 руб. ? 20% – (81 000 руб. ? 3 + 81 000 руб + 57 000 руб. + 57 000 руб. + 157 000 руб.) = 4000 руб.

    Ежемесячный авансовый платеж в 3 кв. 2020 года:

    (3 400 000 руб ? 20% – 1 500 000 руб. ? 20%) : 3 = 126 666,67 руб.

    26.07 перечислили платеж за июль в 3 кв. и доплату по полугодию 2020 года:

    4000 + 126 666,67 = 130 666,67 руб.

    28.08 и 27.09 фирма перечислила ежемесячные авансовые платежи на сумму 126 666,67 руб.

    Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли

    Компании, которые подали в ИФНС соответствующее заявление в произвольной форме производят расчет и оплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.

    Срок подачи заявления — не позднее 31 декабря года, который предшествует году начала применения указанного способа.

    Перечисление сумм налога при таком способе производят не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (1, 2, 3 мес. и т.д. до окончания года).

    Формула расчета суммы платежа:

    В 2020 году фирма производит авансовые платежи из расчета по фактически полученной прибыли. В 2020 году она платила их исходя из прибыли за предыдущий квартал.

    Доход за 2020 год составляет 82 млн руб.:

  • 20,5 млн руб — за 1 кв.;
  • 18 млн руб. — за 2 кв.;
  • 23 млн руб. — за 3 кв.;
  • 20,5 млн руб. — за 4 кв..
  • Средний доход за 2020 год превысил лимит в 15 млн руб. по каждому кварталу.

    27.12.2020 года фирма подала в ИФНС заявление о переходе с 01.01.2020 года на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

    За январь 2020 года фирма получила прибыль в размере 300 тыс. руб.

    Авансовый платеж за январь произведен 28 февраля:

    300 тыс. руб ? 20% = 60 тыс. руб.

    По итогам января и февраля прибыль равна 512 000 руб.. Авансовый платеж произвели 28 марта:

    512 тыс. руб. ? 20% – 60 тыс. руб. = 42,4 тыс. руб.

    Как рассчитать авансовые платежи по налогу прибыль за квартал

    Для ежеквартального способа уплаты установлен лимит. По нему и производят ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Формула расчета выглядит так:

    При этом доходы от реализации считают без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю

    Отчетными периодами являются:

    Произвести уплату нужно в срок не позже 28 числа месяца, который следует за указанным выше отчетным периодом.

    Расчет суммы делают по формуле:

    По итогам 1 кв. 2020 года компания получила прибыль в размере 310 000 руб. Авансовый платеж по итогам 1 кв.:

    310 тыс. руб. ? 20% = 62 тыс. руб.

    Фирма уплатила его 26 апреля.

    За 1 полугодие 2020 г. прибыль составила 518 000 руб. Авансовый платеж:

    518 тыс. руб. ? 20% – 62 тыс. руб. = 41,6 тыс. руб.

    Фирма уплатила его 26 июля.

    За девять месяцев прибыль составила 508 000 руб. Сумму налога нужно уменьшить на ранее перечисленные авансовые платежи:

    101,6 тыс. руб. ? 20% – 103,6 тыс. руб. = -2 тыс. руб.

    Фирма не должна производить уплату налога за девять месяцев. Сумма налога за этот период меньше фактически перечисленной в бюджет.

    Сроки уплаты

    В таблице 2 представлены сроки уплаты налога на прибыль в 2020 и 2020 годах по всем рассмотренным выше способам:

    Таблица 1. Когда платить налог на прибыль

    Ежемесячно уплате по фактической прибыли

    Ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала

    Авансовые платежи по налогу на прибыль: порядок и сроки уплаты

    Автор: Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

    Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого налогового (отчетного) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

    Таким образом, платежи по налогу на прибыль организаций по окончании отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является способом, обеспечивающим равномерное поступление налога в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 08.11.2017 № 03-03-07/73398).

    Далее на примерах рассмотрим алгоритм внесения этих авансовых платежей.

    Способы внесения авансовых платежей

    Итак, по итогам налогового периода (календарного года) уплачивается сам налог, а все платежи, которые вносятся в течение года, называются авансовыми.

    Статья 286 НК РФ предусматривает три способа их уплаты (см. схему ниже).

    Обозначим эти платежи таким образом:

    АП – авансовые платежи по итогам отчетного периода;

    ЕАП – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.

    Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в п. 3 данной статьи, уплачивают АП только раз в квартал по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.

    Остальные налогоплательщики, не указанные в названном пункте, перечисляют их одним из двух способов (по выбору):

    АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;

    АП исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. (Не путать с ЕАП внутри квартала.)

    Авансовые платежи раз в квартал

    Перечень налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные АП по итогам отчетного периода (то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев), содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ.

    К сведению: раз в квартал вносят АП организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал.

    В расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) – как собственного производства, так и ранее приобретенных – и выручка от реализации имущественных прав (внереализационные доходы не учитываются). В показатель выручки не включаются суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям.

    При этом в расчете участвуют все доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала (см. Письмо Минфина России от 18.02.2016 № 03-03-06/1/8988).

    При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (см. Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2020 года и I квартал 2020 года) превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная с II квартала 2020 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2020 года.

    Кроме того, только квартальные АП уплачивают следующие налогоплательщики (независимо от объема полученных доходов):

    бюджетные учреждения (исключение – театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. Они не исчисляют и не вносят АП и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода);

    иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

    НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

    участники простых или инвестиционных товариществ – в отношении доходов, получаемых ими от участия в этих товариществах;

    инвесторы соглашений о разделе продукции – в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

    выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

    К сведению: АП по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

    Таким образом, сумма квартального АП, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (АПк доплате), рассчитывается как разница между суммами квартальных АП, исчисленных по итогам текущего отчетного периода (АПотчетный) и предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий), то есть:

    АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий

    АП по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).

    Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли (в настоящее время применяются форма декларации и порядок ее заполнения, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]), и представляют их не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода, в эти же сроки вносятся АП.

    Пример 1.

    Организация за предыдущие четыре квартала получила доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация вносит квартальные АП.

    Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 3%, в бюджет субъекта РФ – 17%.

    Облагаемая база по налогу на прибыль в 2020 году составляла: за I квартал – 350 000 руб., за полугодие – 420 000 руб., за девять месяцев – 315 000 руб., за год – 560 000 руб.

    В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели (руб.):

    Показатели листа 02 декларации

    I квартал

    Полугодие

    Налоговая база для исчисления налога

    Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

    – в бюджет субъекта РФ

    * Суммы начисленных АП за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 – 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 – 200 декларации за предыдущий отчетный период.

    ** По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 3 150 руб., в бюджет субъекта РФ – 17 850 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период. Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2020 будут таковы:

    в федеральный бюджет – 4 200 руб. (7 350 – 3 150);

    в бюджет субъекта РФ – 23 800 руб. (41 650 – 17 850).

    Ежемесячные авансовые платежи

    Если организации не относятся к налогоплательщикам, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то они уплачивают авансовые платежи ежемесячно. Здесь возможны два варианта, выбор которого следует закрепить в учетной политике (Письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196).

    АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода

    Начнем с варианта, когда организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ЕАП, затем по окончании отчетного периода уплачивает АП исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.

    При этом согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ЕАП равняется:

    в I квартале – сумме ЕАП, подлежащей уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;

    в II квартале – 1/3 суммы АП по итогам I квартала;

    в III квартале – 1/3 х (АП по итогам полугодия – АП по итогам I квартала);

    в IV квартале – 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев – АП по итогам полугодия).

    Если рассчитанная таким образом сумма ЕАП отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    ЕАП, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ЕАП по последнему сроку.

    АП по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

    При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть некоторые особенности. Согласно п. 5.11 Порядка заполнения декларации сумма ЕАП, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 – 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).

    Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.

    По строкам 300 и 310 указываются суммы ЕАП в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.

    Пример 2.

    В 2020 году организация получила прибыль: за I квартал – 45 900 000 руб., за полугодие – 75 600 000 руб., за девять месяцев – 110 700 000 руб., за год – 156 600 000 руб.

    К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал – 9 180 000 руб., за полугодие – 15 120 000 руб., за девять месяцев – 22 140 000 руб., за год – 31 320 000 руб.

    В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2020 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ЕАП на IV квартал в размере 3 780 000 руб. Эти же данные отражены по строке 210 за I квартал 2020 года.

    Расчет сумм ЕАП организации за 2020 год представлен в таблице (для удобства показатели приведены в тыс. руб.).

    Код строки

    Девять месяцев

    Год

    Сумма исчисленного налога – всего

    Сумма налога к доплате:

    Сумма налога к уменьшению:

    Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом

    Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода

    – в федеральный бюджет

    * Данные по строке 210 листа 02 декларации за I квартал берутся из строки 290 листа 02 декларации за девять месяцев 2020 года. За оставшиеся отчетные периоды строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (9 180 + 9 180 = 18 360, 15 120 + 5 940 = 21 060, 22 140 + 7 020 = 29 160).

    ** В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в II квартале. Сумма ЕАП будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал – 9 180.

    В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (15 120 – 9 180 = 5 940).

    В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (22 140 – 15 120 = 7 020).

    *** Строки 320 – 340 листа 02 заполняются только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Сумма ЕАП на I квартал принимается равной сумме ЕАП, подлежащих уплате в IV квартале.

    Как следует из данных таблицы (в тыс. руб.), организация в 2020 году должна произвести платежи в следующие сроки:

    Срок

    ЕАП (данные из листа 02 декларации предыдущего периода)

    Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-)

    Всего (1/3 суммы АП по строке 290)

    Федеральный бюджет (1/3 суммы АП по строке 300)

    Бюджет субъекта РФ (1/3 суммы АП по строке 310)

    Всего

    Федеральный бюджет (данные из строк 270, 280)

    Бюджет субъекта РФ (данные из строк 271, 281)

    Всего за год организация уплатила авансовых платежей в размере 29 160 руб. (25 920 + 3 240), что соответствует показателю по строке 210 годовой декларации.

    Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна уплачивать в июле – сентябре.

    По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки и пеней или возврату организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

    Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в данной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей в бюджет. На основании письменного заявления налогоплательщика такое решение принимает налоговая инспекция в течение 10 дней со дня получения заявления от организации или со дня подписания акта совместной сверки (п. 4 ст. 78 НК РФ). В силу п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

    Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

    Итак, исходя из данных последней таблицы по итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 3 240 тыс. руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2020) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (1 980 тыс. руб.). Если организация не успеет получить решение о зачете к 1-му сроку уплаты авансового платежа (29.07.2020), то к этому сроку она должна перечислить всю сумму авансового платежа (в противном случае ей грозит начисление пеней). А уже во 2-й срок (имея на руках решение о зачете) – сумму авансового платежа можно не перечислять, а в 3-й срок (28.08.2020) должно быть перечислено 720 тыс. руб. (1 980 + 1 980 – 3 240): в федеральный бюджет – 108 тыс. руб.; в бюджет субъекта РФ – 612 тыс. руб.

    Обратите внимание: отметим, что описанный вариант внесения авансовых платежей будет невыгоден налогоплательщикам, у которых выручка в I квартале значительно меньше, чем в III. Ведь, несмотря на минимальную выручку I квартала, надо вносить АП, которые были сформированы в декларации за девять месяцев прошлого налогового периода (то есть исходя из фактической выручки за III квартал предыдущего года). Такие налогоплательщики могут выбрать другой вариант уплаты АП – ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.

    Рассмотренный в этом разделе вариант уплаты авансовых платежей (АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода) является общим порядком, который налогоплательщик использует по умолчанию.

    Если же он захочет выбрать исчисление АП исходя из фактически полученной прибыли, он должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему АП в соответствии с абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ.

    Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

    Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих АП исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

    Суммы АП налогоплательщики исчисляют исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    АП производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

    Сумма АП, который организация должна внести в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате), определяется как разность сумм АП, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчетный), и АП, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий):

    При наличии убытка за отчетный период сумма АП, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

    Исчисленные АП по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты АП (п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким образом, при данном способе внесения АП налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь – 28 февраля, за январь – февраль – 28 марта, за январь – март – 28 апреля и т. д. (с учетом праздничных и выходных дней).

    Пример 3.

    Организация в декабре 2020 года приняла решение о переходе с 2020 года на уплату АП исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31.12.2020.

    Налоговая база в 2020 году составила за отчетные периоды:

    – за месяц (январь) – 18 000 000 руб.;

    – за два месяца (январь – февраль) – 27 000 000 руб.;

    – за три месяца (январь – март) – 22 500 000 руб.;

    – за четыре месяца (январь – апрель) – 36 000 000 руб.

    Расчет сумм АП организации за 2020 год отражен в таблице (для удобства показатели представлены в тыс. руб.).

    До 28 мая организации должны уплатить авансовый платеж по налогу на прибыль

    suwannar1981.gmail.com / Depositphotos.com

    На следующей неделе наступает срок уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за II квартал 2020 года (п. 1 ст. 287 Налогового кодекса). Рассчитывать их не нужно только тем компаниям, доходы которых за предыдущие четыре квартала не превысили 15 млн руб. в каждом квартале, а также бюджетным, автономным, некоммерческим организациям и иностранным компаниям, работающим в России через представительство (п. 3 ст. 286 НК РФ).

    Также до 28 мая налоговым агентам необходимо предоставить расчеты по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). К ним относится, например, расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утв. приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/[email protected]). За непредоставление отчетности предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждый несданный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

    Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, должны предоставить налоговую декларацию и уплатить авансовый платеж за апрель 2020 года (п. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ). В отличие от расчета, за непредоставление налоговой декларации предусмотрен более существенный штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ). Он составит 5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащего уплате на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от суммы налога, но не менее 1 тыс. руб.

    Чтобы всегда быть в курсе и не пропустить сроки уплаты налогов и сдачи отчетности, пользуйтесь нашим календарем бухгалтера.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *