Выданный залог это обеспечение

Выданный залог это обеспечение

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

На каком забалансовом счете учитывать имущество, передаваемое в залог кредитной организации в качестве обеспечения возврата кредита, и по какой стоимости (залоговой или балансовой)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выданные обеспечения учитываются заемщиком на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» и признаются им в суммах, определенных договором (в данном случае — по залоговой стоимости).

Обоснование вывода:
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей (залоге, поручительстве, банковской гарантии и другое) предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»; если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Тем самым (и принимая во внимание ст.ст. 329, 334, 338 ГК РФ) организация-залогодатель заложенное имущество учитывает на счете 009 в размере, определенном договором залога или (при отсутствии в нем суммы обеспечения) условиями договора кредита.
Это, на наш взгляд, обеспечит фиксирование в учете факта выдачи обеспечения в обоснованном размере (ст. 5 Закона о бухучете, п. 6 ПБУ 1/2008) и не противоречит Сообщению Минфина России от 29.12.2009 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации» (далее — Сообщение), рекомендованное к использованию в своей деятельности всем аудиторам и аудиторским организациям письмом Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01.
В частности, п.п. 8 и 10 Сообщения определено, что если организация выдала обеспечения под собственные обязательства, то по каждому такому обеспечению раскрывается информация: о характере обязательств, под которые выдано обеспечение; об организациях, по обязательствам перед которыми выданы обеспечения (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации); о суммах выданных обеспечений. Если стоимость выданного в качестве обеспечения актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе, превышает величину обязательства, которое им обеспечивается, то величина такого превышения раскрывается обособленно. Порядок отражения и обособления сведений о такой разнице не определен. Однако место раскрытия такой информации известно — это пояснительная записка к годовому отчету (п. 27 ПБУ 4/99, п. 28 Сообщения) (смотрите также: Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу «Обеспечение обязательств»). Согласно же п. 12 Сообщения, если организация передала в залог имущество, то в отношении такого имущества раскрываются: факт передачи имущества; вид переданного имущества; установленные ограничения использования переданного имущества; возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности. При этом в п. 13 Сообщения указывается, что в составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе.
То есть сведения о балансовой стоимости рассматриваемого имущества могут включаться в пояснения к бухгалтерской отчетности (смотрите также п.п. 2 и 26 письма «Обобщения практики применения законодательства N ПЗ-5/2011»).
Обращаем внимание, что в ответе на вопрос выражено наше экспертное мнение (которого мы последовательно придерживаемся — смотрите рекомендованные ниже материалы), возможно, отличающееся от точки зрения других специалистов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: ООО (применяет общую систему налогообложения) заключило в ноябре 2020 года с банком и индивидуальным предпринимателем, который является директором ООО, договор поручительства, договор залога и договор страхования производственных станков. ООО выступает в качестве поручителя. ООО несет реальные расходы в виде страховой премии в общем размере 120 тыс. руб. на срок 12 мес. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете ООО названные расходы? По какой стоимости отразить на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» эти основные средства? Нужно ли корректировать их стоимость на конец года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.);
— Вопрос: Организация «А» (поручитель) в обеспечение исполнения обязательств организации «Б» (должник) по кредитным договорам перед кредитором «К» заключила с кредитором «К» договоры поручительства и залога недвижимого имущества и векселя с залоговым индоссаментом. Кредитные договоры заключены в разные периоды времени, к каждому кредитному договору заключены отдельные договоры о залоге, но заложенное имущество по ним — одно и то же. В какой сумме должны быть отражены на счете 009 выданные организацией «А» обеспечения по договору поручительства, по договору залога недвижимости и по договору залога векселя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.);
— Вопрос: Организация заключила договор залога недвижимости в обеспечение исполнения обязательств перед банком по договорам об открытии невозобновляемой кредитной линии. Сумма залога согласована сторонами и определена по результатам оценки в размере 70 млн. рублей, лимит кредитной линии — 65 млн. рублей. Снижение ссудной задолженности осуществляется ежемесячно в размере 200 тыс. рублей. Каков порядок учета на забалансовом счете 009 переданных в залог объектов ОС? Нужно ли корректировать сумму, отраженную на данном счете, по мере погашения задолженности по кредиту? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2010 г.);
— Вопрос: Организация в обеспечение кредитов предоставила в залог административное здание балансовой (остаточной) стоимостью 151 472 рублей. В договорах ипотеки по двум собственным кредитам и двум кредитам руководителя общая залоговая стоимость здания составляет 44 530 000 рублей. Какая сумма должна отражаться в бухгалтерском учете на счёте 009? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2010 г.);
— Вопрос: Организация предполагает заключить кредитный договор, в обеспечение которого в залог предоставляются материалы, учтенные на балансовом счете 10. Как производится бухгалтерский учет залога материалов (счет 009)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2009 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Выданные залоги в бухгалтерской отчетности залогодателя

Серия статей о юридических, бухгалтерских и налоговых аспектах залога, опубликованная в «БП», 2009, № 37, 38, 39 и 40, вызвала большой резонанс. По просьбе читателей возвращаемся к этой теме и более подробно обсуждаем вопросы отражения заложенного имущества в бухгалтерском учете и отчетности залогодателя.

Залогодержатель может получить предмет залога в свое владение (заклад имущества) либо оставить его у залогодателя. Этот вопрос регулируется законом или договором сторон (ст. 338 ГК РФ). Но у кого бы ни оставался предмет залога, его передача является обременением данного имущества, что означает ограничение прав собственника по отношению к нему. В частности, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа залога, залогодатель вправе пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением, извлекать из него плоды и доходы. Но отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им залогодатель может только с согласия залогодержателя (ст. 346 ГК РФ).

Передача имущества в залог не означает утрату контроля над ним, поскольку право собственности на предмет залога остается у залогодателя до тех пор, пока он не нарушит обеспеченного залогом обязательства. Списывать такое имущество с баланса (отражать его выбытие) до момента обращения на предмет залога взыскания нет оснований. Но обременение заложенного имущества должно быть отражено в отчетности залогодателя. Иначе она не даст достоверного и полного представления о финансовом положении (его изменении) организации и результатах ее деятельности (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Обременение заложенного имущества отражается в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, бухгалтерского баланса организации (форма № 1) (приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). Так, стоимость выданных залогов может быть раскрыта по строке «Обеспечения обязательств и платежей выданные» справки либо по специально вписываемой строке «Стоимость переданного в залог имущества». Но когда и в какой оценке отразить в справке переданное в залог имущество? В силу п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, то есть передача имущества в залог для правильного формирования отчетности отражается на счетах бухгалтерского учета.

Учет операций по выдаче и возврату залога залогодатель ведет за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (см. План счетов бухгалтерского учета). Нормативные документы содержат мало информации о том, как организовать забалансовый учет выданных залогов. В Инструкции по применению Плана счетов сказано лишь, что аналитический учет на счете 009 ведется по каждому выданному обеспечению, то есть в нашем случае по отдельным договорам залога. На остальные вопросы придется отвечать самостоятельно.

Когда отражать?

Фактически надо ответить на вопрос, с какого момента залог должен быть отражен в бухгалтерской отчетности.

Право залога возникает с момента заключения договора о залоге, а в отношении залога имущества, подлежащего передаче залогодержателю, — с момента его передачи, если иное не предусмотрено договором о залоге (п. 1 ст. 341 ГК РФ). Залог также может возникать на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признается находящимся в залоге. К такому залогу применяются те же правила, что и по отношению к залогу, возникающему на основании договора (п. 3 ст. 334 ГК РФ).

Запись по дебету счета 009 выполняется:

— на дату заключения договора (если имущество остается у залогодателя);

— на дату подписания первичных документов — накладных или актов приема-передачи 1 (если имущество передается залогодержателю);

— на дату наступления предусмотренных законодательством обстоятельств.

Договор о залоге заключается в письменной форме. Договор о залоге движимого имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен, подлежит нотариальному удостоверению. Договор об ипотеке регистрируется в порядке, установленном для регистрации сделок с недвижимостью. Эти правила очень важны, поскольку их несоблюдение влечет недействительность договора о залоге (ст. 339 ГК РФ). Но, по мнению автора, ожидание госрегистрации передачи недвижимости в залог — не причина для неотражения данной операции в учете и отчетности.

Пример 1

Для обеспечения исполнения обязательства по возврату полученного кредита торговый дом (залогодатель) заключил с банком (залогодержателем) договор ипотеки склада. Договоры кредита и ипотеки подписаны 25 сентября, регистрация ипотеки недвижимости проведена 14 октября.

В бухгалтерском учете торгового дома запись о передаче помещения в залог должна быть сделана 25 сентября. Иначе информация о залоге не будет отражена в промежуточной отчетности за девять месяцев, что недопустимо.

Пример 2

Магазин (арендодатель) 20 июня передал в аренду торговой фирме (арендатору) принадлежащий ему на праве собственности грузовой автомобиль. Позднее магазин (залогодатель) передал автомобиль торговой фирме (залогодержателю) в залог для обеспечения исполнения обязательства по оплате поставленного товара, договор залога заключен 12 ноября.

В бухгалтерском учете магазина должны быть сделаны две записи:

— 20 июня — по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» — о передаче автомобиля в аренду;

— 12 ноября — по дебету забалансового счета 009 — о передаче того же автомобиля в залог.

В какой оценке?

Вариантов для отражения стоимости предмета залога три:

— по договорной стоимости (по стоимости, по которой имущество оценено в договоре залога);

— по балансовой стоимости (по стоимости, по которой имущество отражено в балансе);

— по рыночной (справедливой) стоимости имущества.

При отсутствии однозначных указаний в нормативных документах ответ на поставленный вопрос будет зависеть от того, информация о какой из этих оценок наиболее важна для пользователя отчетности.

Нормативные документы не регулируют вопрос отражения стоимости выданного залога: в Инструкции по применению Плана счетов говорится лишь о том, что, если в гарантии не указана сумма, для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Но гарантия и залог — две принципиально различные сделки.

В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ).

На практике выдачей гарантии считается также поручительство: по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ).

Итак, размер гарантии определяется условиями договора о ее предоставлении: гарантия может быть дана на весь объем обязательства третьего лица, включая проценты, пени и штрафы, либо только на его часть. И именно в этой сумме она отражается на забалансовом учете гаранта (поручителя), поскольку будет характеризовать размер возможных убытков поручителя.

Оценка предмета залога — обязательное условие договора (ст. 339 ГК РФ), без которого он не может быть заключен. По закону или желанию сторон договора для ее определения можно привлекать независимого оценщика. В любом случае договорная оценка залога должна быть приближена к рыночной стоимости, иначе ее занижение или завышение будет ущемлять интересы одной из сторон договора — залогодателя или залогодержателя.

Оценка по договорной стоимости очень важна, так как при неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником обеспеченного залогом обязательства на заложенное имущество может быть обращено взыскание. Но цена реализации предмета залога вовсе не должна быть равна его договорной оценке. В зависимости от условий сделки возможна реализация предмета залога с торгов, по решению суда, через комиссионера или его передача в собственность залогодержателю. Цена реализации определяется решением суда, на основании отчета независимого оценщика или соглашением сторон (ГК РФ, Закон РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге» (далее — Закон о залоге), Федеральный закон от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»).

Обратимся к законодательству и выделим самые важные моменты.

1. При обращении взыскания на заложенное движимое имущество оно поступает в собственность залогодержателя или продается им третьему лицу по цене, равной его рыночной стоимости. Результаты оценки заложенного движимого имущества могут быть обжалованы заинтересованными лицами (п. 4 ст. 28.1 Закона о залоге). Если имущество передается в залог на длительный период, при заключении договора рыночная стоимость имущества может быть определена в размере, значительно отклоняющемся от рыночной стоимости того же имущества на момент обращения взыскания на предмет залога. Это характерно для ценных бумаг, имущественных прав и иного имущества, рыночная стоимость которого подвержена значительным колебаниям.

Залогодержатель, как и залогодатель, несет риски в связи с изменением рыночной стоимости предмета залога. Однако интересы залогодержателя охраняются законом: на основании ст. 813 ГК РФ при утрате обеспечения или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые заимодавец не отвечает, он вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты процентов, если иное не предусмотрено договором.

Так, если в залог по кредиту переданы акции (облигации), кредитор может объявить заемщику маржин-колл — требование немедленно вернуть предоставленный кредит в связи с падением стоимости ценных бумаг, заложенных в качестве обеспечения по кредиту.

Все это говорит о том, что договорная оценка заложенного имущества отнюдь не всегда совпадает с его рыночной стоимостью на момент обращения взыскания на предмет залога.

2. Начальная продажная цена заложенного движимого имущества определяется решением суда при обращении взыскания на такое имущество в судебном порядке или в соответствии с договором о залоге (соглашением об обращении взыскания на заложенное движимое имущество во внесудебном порядке) в остальных случаях.

В договоре о залоге, предусматривающем право залогодержателя на удовлетворение требований за счет заложенного движимого имущества без обращения в суд, или в соглашении об обращении взыскания на такое имущество во внесудебном порядке могут быть указаны его начальная продажная цена (цена реализации по договору комиссии) либо порядок ее определения.

Если при реализации заложенного движимого имущества без обращения в суд федеральным законом предусмотрено обязательное привлечение оценщика, начальная продажная цена такого имущества, с которой начинаются торги, равна 80% его рыночной стоимости, определенной в отчете оценщика, если иное не предусмотрено соглашением сторон об обращении взыскания на названное имущество во внесудебном порядке (п. 10 ст. 28.1 Закона о залоге).

3. Если иное не установлено законом, привлечение оценщика при реализации заложенного движимого имущества, обращение взыскания на которое осуществляется без обращения в суд, обязательно при реализации (п. 11 ст. 28.1 Закона о залоге):

— ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), за исключением инвестиционных паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, а также случаев обращения взыскания на вексель путем прямого истребования исполнения по векселям в порядке, установленном Федеральным законом от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

— имущественных прав, за исключением дебиторской задолженности, не реализуемой на торгах;

— драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из них, а также лома таких изделий;

— коллекционных денежных знаков в рублях и в иностранной валюте;

— предметов, имеющих историческую или художественную ценность;

— вещи, стоимость которой по договору о залоге превышает 500 000 руб.

4. Если при реализации заложенного недвижимого имущества без обращения в суд федеральным законом предусмотрено обязательное привлечение оценщика, начальная продажная цена предмета ипотеки устанавливается равной 80% стоимости такого имущества, определенной в отчете оценщика, при условии, что иное не определено соглашением сторон об обращении взыскания на названное имущество во внесудебном порядке. Если иное не установлено федеральным законом, привлечение оценщика для определения начальной продажной цены заложенного недвижимого имущества обязательно при обращении взыскания на активы, оценка которых по договору об ипотеке более 500 000 руб. (п. 10 ст. 59 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»).

Таким образом, договорная стоимость заложенного имущества вовсе не та цена, по которой оно будет продано для погашения обеспеченного залогом обязательства.

Пример 3

Договор ипотеки заключен в январе 2007 г. Договорная стоимость переданного в залог объекта недвижимости — 15 млн руб. Взыскание на заложенный объект обращено в январе 2010 г.

Независимый оценщик определил стоимость данного объекта в 12 млн руб. На торги объект будет выставлен по начальной продажной цене в размере 9,6 млн руб. (80% стоимости, определенной оценщиком).

Кстати

Если залог имущества будет отражен в бухгалтерской отчетности по договорной стоимости, это даст пользователю отчетности лишь ориентировочную сумму выручки от его реализации, которая может быть направлена на погашение обеспеченного залогом обязательства.

Это первая причина, по которой, по нашему мнению, нет смысла отражать предмет залога в отчетности на основании его договорной оценки. Есть и другие.

Договорная оценка предмета залога может существенно отличаться в различных договорах залога и в сравнении с размером обеспеченного залогом обязательства. На этом правиле, в частности, строится договорная конструкция последующего залога: если имущество, находящееся в залоге, становится предметом еще одного залога в обеспечение других требований (последующий залог), требования последующего залогодержателя удовлетворяются из стоимости этого имущества после требований предшествующих залогодержателей (ст. 342 ГК РФ). Закон не содержит требования тождественности оценки предмета залога в предшествующем и последующем договорах.

Пример 4

Для обеспечения исполнения обязательства по возврату полученного кредита инвестиционная компания (залогодатель) заключила с банком «Омега» (залогодержатель) договор ипотеки объекта незавершенного капитального строительства. Размер кредита — 50 млн руб., договорная оценка предмета залога — 200 млн руб. С согласия банка «Омега» инвестиционная компания в дальнейшем передала тот же недостроенный объект в последующий залог в обеспечение обязательств по погашению кредита, предоставленного банком «Бета». Размер кредита — 70 млн руб., договорная оценка предмета залога — 195 млн руб.

Очевидно, размеры полученных кредитов на забалансовый учет выдачи залога не влияют. Однако по какой стоимости отразить запись по дебету счета 009 — 200 или 195 млн руб.? В любом случае отражать выданные обеспечения по договорной стоимости весьма затруднительно.

Наконец, нужно вспомнить о принципе осмотрительности. В силу п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

Что это значит применительно к рассматриваемой ситуации?

Расходы возникают только при утрате предмета залога, то есть обращении на него взыскания при неисполнении обеспеченного залогом обязательства (если это обязательство будет исполнено, залог прекращается и расходов или обязательств не возникает).

Каков будет размер расхода?

При любом выбытии имущества и его реализации при обращении взыскания на предмет залога размер расхода равен стоимости выбывающего имущества, то есть его балансовой стоимости. Это, на наш взгляд, тоже является аргументом в пользу отражения предмета залога по остаточной стоимости.

Пример 5

Розничная торговая компания (залогодатель) имеет на балансе два магазина и склад, остаточная стоимость которых 10, 25 и 15 млн руб. Для обеспечения обязательств по кредиту она передала склад в залог банку-кредитору, договорная стоимость залога — 25 млн руб.

Если на забалансовом учете и в отчетности предмет залога отразить по стоимости 25 млн руб., пользователь отчетности может сделать вывод, что в залог передано 50% основных средств компании [25 : (10 + 25 + 15)]. Если отразить предмет залога по его остаточной стоимости, пользователь может сделать вывод, что:

— в залог передано только 30% основных средств [15 : (10 + 25 + 15)], что соответствует действительной доле стоимости заложенного имущества;

— в случае наложения взыскания размер расходов составит для залогодателя только 15, а не 25 млн руб.

Таким образом, пользователь сможет сделать более реальные выводы о рисках залогодателя.

Теперь обратимся к залогу товаров в обороте — с оставлением их у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.п.) при условии, что его общая стоимость не станет меньше указанной в договоре о залоге (ст. 357 ГК РФ). Товары в обороте, отчужденные (проданные) залогодателем, перестают быть предметом залога с момента их перехода в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление приобретателя, а приобретенные залогодателем товары, указанные в договоре о залоге, становятся предметом залога с момента возникновения у залогодателя на них права собственности или хозяйственного ведения.

Залогодатель товаров в обороте ведет книгу записи залогов, в которую вносит записи об условиях залога товаров и всех операциях, влекущих изменение состава (натуральной формы) заложенных товаров, включая их переработку, на день последней операции. По нашему мнению, параллельно записям в названной книге такие же операции следует отражать в бухгалтерском учете. Это возможно только при условии, что учет на забалансовом счете ведется не по договорной, а по балансовой стоимости заложенных товаров.

Сказанное не означает, что информация о договорной оценке может отсутствовать в отчетности. Эта информация раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности залогодателя, что позволяет пользователю получать ориентировочную информацию:

— о части обязательств организации, обеспеченной залогом (соотношение величины обязательств и прогнозной стоимости продажи имущества, которая может быть направлена на покрытие обязательств);

— размере прибыли, которая может быть получена при реализации предмета залога (разница между договорной и балансовой стоимостями залога).

Противоположная сторона

В забалансовом учете залогодержателя записи о получении залога осуществляются по стоимости, по которой заложенное имущество оценено в договоре о его залоге. Дело не в том, что иной оценки у залогодержателя нет: он не нуждается в информации о первоначальной или балансовой (остаточной) стоимости этого имущества у его собственника, размере его возможных убытков при утрате имущества или о доле заложенного имущества в общем объеме активов. Для залогодержателя важно отразить полученный залог в оценке, соответствующей сумме средств, которые ориентировочно могут быть выручены при продаже предмета залога с целью погашения обеспеченного им требования. Если стоимость залога превышает размер требования, после реализации предмета залога эта разница подлежит возврату (п. 3, 4 ст. 350 ГК РФ, п. 16, 17 ст. 28.1 и ст. 29—30 Закона о залоге).

Оценка залога у залогодателя и залогодержателя, на наш взгляд, все же неодинакова, поскольку различны цели представления подобной информации в отчетности. Тем не менее при отсутствии указаний в нормативных документах нельзя сказать, что организации-залогодатели, отражающие залог в учете и отчетности по договорной оценке, в чем-то не правы или что-то нарушили. Этот вопрос каждая организация решает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Обе оценки — договорная и балансовая — должны присутствовать в описании операций залога в пояснительной записке к отчетности залогодателя. Если он решил отражать залоги по балансовой стоимости, при каждом формировании отчетности стоимость переданного в залог имущества уточняется в зависимости от изменения его балансовой оценки:

Дебет 009 — отражен прирост стоимости заложенного имущества (в связи с реконструкцией, модернизацией или переоценкой основных средств и иными причинами);

Кредит 009 — отражено уменьшение стоимости заложенного имущества (в связи с его амортизацией, формированием резерва под обесценение финансовых вложений (если в залог переданы акции, не обращающиеся на ОРЦБ) и иными причинами).

Отличительные особенности гарантии и залога

ЗАЛОГ

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. . Современный экономический словарь. — 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М. 479 с. . 1999 .

Экономический словарь . 2000 .

Смотреть что такое «ЗАЛОГ» в других словарях:

ЗАЛОГ — (charge) 1. Юридически или равнозначно оформленное владение землей, выступающее залогом выплаты денег. Залог дает кредитору, в пользу которого он выдан залогополучателю (chargee), преимущественное по сравнению с не имеющими обеспечения… … Финансовый словарь

Залог — (charge) 1. Юридически или равнозначно оформленное владение землей, выступающее залогом выплаты денег. Залог дает кредитору, в пользу которого он выдан (залогополучателю (chargee), преимущественное по сравнению с не имеющими обеспечения… … Словарь бизнес-терминов

ЗАЛОГ — 1. ЗАЛОГ1, залога, муж. 1. То же, что заклад в 1 знач. «Отец понять его не мог и земли отдавал в залог.» Пушкин. Заключается заем под залог спичечной промышленности. 2. Символ, доказательство чего нибудь, ручательство в чем нибудь (книжн.).… … Толковый словарь Ушакова

Залог — Залог: Залог в гражданском праве имущество или другие ценности, находящиеся в собственности залогодателя и служащие частичным или полным обеспечением, гарантирующим погашение займа. Залог вносимая государству в качестве залога сумма… … Википедия

залог — Заклад, обеспечение, гарантия, порука, поручительство, ручательство, ответственность, заложник, ипотека; задаток. См. обеспечение. Словарь русских синонимов и сходных по смыслу выражений. под. ред. Н. Абрамова, М.: Русские словари, 1999. залог… … Словарь синонимов

Залог — – имущество, которое выступает обеспечением по кредиту и гарантирует исполнение заемщиком своих обязательств перед банком.Залогодателем по кредиту чаще является заемщик, но может выступить и любое другое лицо, имеющее право собственности на… … Банковская энциклопедия

залог — 1. Один из основных способов обеспечения исполнения обязательств, представляющий собой комплекс правомочий кредитора в отношении имущества, выделенного должником или представленного для этой цели иным лицом в качестве обеспечения выполнения… … Справочник технического переводчика

ЗАЛОГ — 1) в гражданском праве один из основных способов обеспечения обязательств. По ГК РФ в силу 3. кредитор по обеспеченному 3. обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из… … Юридический словарь

залог — 1. ЗАЛОГ, а; м. 1. Обеспечение получаемой ссуды путём передачи кредитору какого л. имущества или каких л. ценностей. Отдать под з. золотые часы. З. имущества. // Денежная сумма, вносимая в обеспечение выполнения обязательств. 2. чего.… … Энциклопедический словарь

ЗАЛОГ — грамматическая категория глагола, выражающая различные соотношения субъекта и объекта действия (напр., действительный, страдательный залог) … Большой Энциклопедический словарь

Залог как способ обеспечения исполнения обязательств заемщика, возникших из договора банковского кредита

Залог — один из эффективных способов обеспечения исполнения обязательств

Стремительный переход к рыночным отношениям, произошедший в России в конце прошлого века, остро поставил проблему надлежащего исполнения хозяйствующими субъектами своих обязательств. Ставшая массовой практика неисполнения договоров в условиях низкой правовой грамотности и отсутствия надлежащей судебной защиты привела на грань банкротства многие предприятия и нанесла значительный ущерб отечественной экономике. Поэтому существенно возрос интерес к различным способам обеспечения исполнения обязательств. Одним из самых надежных был признан залог. Его надежность проявляется в том, что интересы кредитора остаются защищенными несмотря на возможные изменения финансового состояния должника (залогодателя). Кроме того, залог обладает ярко выраженной стимулирующей функцией, так как в большинстве случаев залогодателем является сам должник, заинтересованный в возврате переданного в залог имущества. В тех случаях, когда залогодателем является не должник, а третье лицо, стимулирующая функция залога выражается в том, что кредитор-залогодержатель в лице залогодателя приобретает «союзника», не меньше, чем он сам, заинтересованного в надлежащем исполнении должником основного обязательства.

В современных условиях залог занимает особое место среди способов обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств.

Значение залога как одного из основных способов обеспечения обязательств признается не только в гражданском праве, но и в других отраслях. Так, согласно п. 3 ст. 76 Бюджетного кодекса Российской Федерации способами обеспечения исполнения обязательств по возврату бюджетного кредита могут быть только банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, паев, в размере не менее 100% предоставляемого кредита.

Залог в банковской практике

В банковской практике залог также считается одним из самых распространенных и надежных способов обеспечения возврата выданных кредитов. Юридическая наука, начиная с римского права, прослеживает теснейшую связь между кредитными и залоговыми правоотношениями1. Данный подход нашел свое отражение и в соответствующих нормативных актах.

Так, ст. 33 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» называет залог недвижимого и движимого имущества, в том числе государственных и иных ценных бумаг, в качестве одного из основных способов обеспечения возвратности предоставляемых банками кредитов.

Кредиты Банка России также выдаются под залог ценных бумаг и иных активов, другие способы обеспечения кредитов Банка России (поручительства и банковские гарантии) могут быть использованы только в случаях, установленных решением Совета директоров Банка России (ст. 46, 47 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

Более того, Банк России применительно к деятельности кредитных организаций под обеспеченной «ссудой» (кредитом) понимал «ссуду», имеющую обеспечение именно в виде залога (п. 2.5, 2.6.1 Инструкции Банка России от 30.06.97 № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам»).

В соответствии с действующим в настоящее время Положением Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» залог также признается одним из основных способов обеспечения.

Предмет залога

Размер резерва на возможные потери по ссудам зависит от того, как классифицирован выданный банком кредит по качеству обеспечения — как обеспеченный, недостаточно обеспеченный или необеспеченный. Поэтому банки должны особенно тщательно подходить к выбору и оценке предмета залога. Не всякое имущество, которое теоретически может быть предметом залога, используется на практике в качестве такового.

Большое значение придается предмету залога и за рубежом. Так, в частности, в английском праве даже классификация способов обеспечения проводится по такому основанию, как предмет, находящийся в центре обеспечительной сделки. В английском банковском праве выделяются следующие способы обеспечения кредита: земля, ценные бумаги, страховые полисы и т.п.2

С принятием ГК РФ и Закона РФ «О залоге» существенно расширился перечень объектов, которые могут выступать предметом залога. Указанные законодательные акты в отличие от ГК РСФСР предусматривают возможность залога имущественных прав (требований). Однако следует отметить, что в ГК РФ отсутствуют специальные нормы, регламентирующие залог прав, а Закон «О залоге» не устанавливает специальной процедуры реализации заложенных прав. Более того, указанный Закон затрудняет залог абсолютных прав. Согласно ст. 55 Закона «О залоге» в договоре о залоге прав наряду с условиями, предусмотренными ст. 10 данного Закона, должно быть указано лицо, которое является должником по отношению к залогодателю. Однако такой подход рассчитан только на относительные правоотношения, так как обладателю абсолютного права (вещ-ного или исключительного) противостоит неопределенный круг обязанных лиц («все третьи лица»), которые должны воздерживаться от неправомерных посягательств на чужое имущество и не препятствовать управомоченным лицам осуществлять их права («обязанности пассивного типа»).

Фактически указанная норма лишает стороны возможности заключить договор залога исключительных прав, что, по нашему мнению, противоречит ст. 336 ГК РФ, не устанавливающей такого ограничения. Между тем согласно ст. 4 Федерального закона «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» «впредь до приведения законов и иных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с частью первой Кодекса законы и иные правовые акты Российской Федерации, а также Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик и иные акты законодательства Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации в пределах и в порядке, предусмотренных Конституцией Российской Федерации, Постановлением Верховного Совета РСФСР от 12 декабря 1991 года “О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств”, Постановлениями Верховного Совета Российской Федерации от 14 июля 1992 года “О регулировании гражданских правоотношений в период проведения экономической реформы” и от 3 марта 1993 года “О некоторых вопросах применения законодательства Союза ССР на территории Российской Федерации”, применяются постольку, поскольку они не противоречат части первой Кодекса».

Таким образом, по нашему мнению, ст. 55 Закона «О залоге» в части обязательного указания в договоре о залоге права лица, являющегося должником по отношению к залогодателю, в случае залога абсолютных прав применяться не должна как противоречащая части первой ГК РФ.

Некоторые авторы считают, что «предметом залога … могут быть только обязательственные имущественные права». На наш взгляд, такая позиция не находит подтверждения в действующем законодательстве.

Авторское право как предмет залога

К числу исключительных прав, которые могут быть предметом залога, можно отнести и авторские права. Формула п. 1 ст. 336 ГК РФ не исключает возможности залога исключительных прав на использование объектов авторского и патентного права, на получение вознаграждения за их использование и т.п. Залог указанных прав возможен как отдельно, так и в составе имущественного комплекса3. Однако практическая целесообразность использования указанного предмета залога в качестве обеспечения банковского кредита является спорной.

Правоотношения в сфере авторских прав регулируются Законом РФ от 09.07.93 № 5351-I «Об авторском праве и смежных правах» (далее — Закон об авторском праве) и разделом IV ГК РСФСР в части, не противоречащей данному Закону.

Авторское право распространяется как на обнародованные произведения, так и на необнародованные произведения, существующие в какой-либо объективной форме (п. 2 ст. 6 Закона об авторском праве), а для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрации произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей (п. 1 ст. 9 Закона об авторском праве). Под формальностями понимаются, например: депонирование экземпляров, регистрация, оговорка о сохранении авторского права, нотариальные удостоверения, уплата сборов, изготовление или выпуск в свет экземпляров произведения4. При отсутствии доказательств иного автором произведения считается лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения (п. 2 ст. 9 Закона об авторском праве).

Гражданский кодекс также не обусловливает возникновение авторского права соблюдением каких-либо формальных процедур (подп. 5 п. 1 ст. 8 ГК РФ).

Однако отсутствие формальностей и презумпция авторства могут стать причинами затруднений при определении субъекта и объ-екта авторского права.

Кроме того, указанные в ст. 15 Закона об авторском праве личные неимущественные права автора в отношении его произведения не могут быть предметом залога в силу п. 1 ст. 336 ГК РФ, запрещающего залог требований (прав), неразрывно связанных с личностью кредитора.

В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона об авторском праве к имущественным правам автора относятся исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом. Следует отметить, что в указанной норме четко не указаны правомочия субъекта исключительных прав на использование произведения. В этом отношении, на наш взгляд, гораздо удачнее была сформулирована норма п. 2 ст. 135 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, различающая право на использование произведения и право на вознаграждение за разрешение использовать и использование произведения.

Так как в российском законодательстве не установлен особый порядок реализации заложенных прав, в случае обращения взыскания на предмет залога — авторские права, последние должны быть реализованы с публичных торгов и, таким образом, переданы на возмездной основе лицу, выигравшему эти торги. При объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи. При объявлении несостоявшимися повторных торгов залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой с оценкой его в сумме не более чем на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах (п. 4 ст. 350 ГК РФ).

Однако согласно императивной норме ст. 30 Закона об авторском праве имущественные права могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст. 18–26 Закона. По- этому залогодатель — обладатель соответствующих авторских прав должен будет заключить с победителем торгов (залогодержателем) договор о передаче имущественных авторских прав. При этом стоимость передаваемых прав будет существенным образом зависеть от следующих факторов:

1) осуществляется ли передача на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных прав (авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом);

2) способов использования произведения (конкретных прав, передаваемых по договору);

3) срока и территории, на которые передается право;

4) размера вознаграждения и порядка его определения за каждый способ использования произведения, порядка и сроков его выплаты;

5) предусматривает ли авторский договор возможность передачи соответствующих прав третьим лицам.

Следует отметить, что подобная юридическая конструкция в силу своей громоздкости не может в полной мере защитить интересы залогодержателя. Реализация заложенных имущественных авторских прав зависит от волеизъявления автора, а в случае отсутствия такого волеизъявления — вообще невозможна. Кроме того, в случае смерти автора до момента реализации заложенных прав для залогодержателя возникает существенный риск судебных разбирательств с наследниками автора–залогодателя о принадлежности заложенных авторских прав.

С учетом вышеизложенного залог имущественных авторских прав, по нашему мнению, не может служить на практике надлежащим обеспечением банковского кредита.

Залог денег

Спорным является также вопрос о возможности залога денег.

Многие авторы считают, что денежные средства могут быть предметом залога, поскольку действующее законодательство не содержит запрета на залог данного вида имущества2. Указанная позиция находит свое отражение и в законодательстве стран — членов СНГ. Так, Закон «О залоге» Республики Казахстан выделяет как самостоятельный предмет залога денежные средства (п. 4 ст. 301).

Другая точка зрения заключается в том, что «деньги … не могут быть предметом залога, так как сам смысл залога состоит в удовлетворении требований залогодержателя за счет денежных сумм, вырученных от реализации предмета залога». В Постановлении от 02.07.96 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ № 7965/95 (п. 3 приложения к Информационному письму ВАС РФ от 15.01.98 № 26 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге») пришел к выводу, что предмет залога не может быть определен как «денежные средства, находящиеся на банковском счете».

Вместе с тем деньги полностью отвечают требованиям к предмету залога, изложенным в ст. 336 ГК РФ (не изъяты из оборота, не являются неразрывно связанными с личностью кредитора, их залог не ограничен и не запрещен законом).

Содержащийся в ст. 336 ГК РФ перечень видов имущества, которые не могут быть предметом залога, является исчерпывающим и может быть дополнен только внесением соответствующих изменений в указанную норму. По нашему мнению, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ, фактически дополнив этот перечень денежными средствами, находящимися на банковском счете, существенно вышел за пределы своих полномочий.

При этом следует отметить, что Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ представляет собой судебное решение по конкретному делу. И поскольку российская система права является континентальной, а не англосаксонской (прецедентной), судебные решения не признаются источником права и действуют только в отношении конкретных лиц и правоотношений.

Тем не менее позиция Высшего Арбитражного Суда РФ оказывает решающее влияние на судебную практику. Поэтому залогодержатель денежных средств рискует в конфликтной ситуации лишиться судебной защиты своих прав.

На практике банки легко обходят установленное Высшим Арбитражным Судом РФ ограничение, заключая не договоры залога «денежных средств, находящихся на банковском счете», а договоры залога прав (требований), вытекающих из договора банковского счета (вклада). И действительно, ст. 128 ГК РФ относит деньги к вещам, а имущественные права — к иному имуществу, считая деньги и связанные с ними имущественные права различными видами объектов гражданских прав.

Учитывая возможные проблемы с судебной защитой прав залогодержателя, считаем нецелесообразным в настоящее время использовать в банковской практике денежные средства в качестве обеспечения выданного кредита.

К проблеме залога денежных средств близка проблема залога имущественных прав поставщика (исполнителя) по контрактам на поставку продукции, выполнения услуг. Считаем, что залог указанных прав соответствует требованиям действующего законодательства.

Как уже было сказано выше, деньги и имущественные права представляют собой различные объекты гражданских прав. В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 02.07.96 № 7965/95 (п. 3 приложения к Письму ВАС РФ от 15.01.98 № 26) было указано, что предмет залога не может быть определен как «денежные средства, находящиеся на банковском счете». Однако об имущественных правах в данных судебных актах ничего не говорится. Поэтому неправомерно распространять указанное ограничение на имущественные права.

Кроме того, в ст. 336 ГК РФ прямо указано, что имущественные права (требования) могут быть предметом залога, кроме требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.

Имущественные права по контрактам на поставку продукции, выполнение услуг не связаны с личностью кредитора, их уступка другому лицу законом не запрещена. Поэтому в соответствии с федеральным законодательством они могут быть предметом залога.

Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о допустимости использования в банковской практике в качестве обеспечения залога имущественных прав (требований).

Залог ценных бумаг

Своя специфика есть при использовании в качестве предметов залога ценных бумаг, особенно в бездокументарной форме.

Так, в ст. 149 ГК РФ установлено, что операции с бездокументарными ценными бумагами могут совершаться только при обращении к лицу, которое официально совершает записи прав. Данное положение предусматривает специальную процедуру для сделок с бездокументарными ценными бумагами, чем подтверждает их особенную, отличную от другого имущества (в том числе и от ценных бумаг в «документарной» форме) правовую природу. Формулировка п. 1 ст. 1013 ГК РФ1 позволяет сделать вывод о том, что бездокументарные ценные бумаги не являются вещью, а свидетельствуют о наличии у их обладателя определенного права (требования).

Основной особенностью залога бездокументарных ценных бумаг является необходимость фиксировать право залога в соответствии со ст. 149 ГК РФ и в порядке, предусмотренном договором между залогодателем и депозитарием. Указанная фиксация не является государственной регистрацией, но ее отсутствие свидетельствует о том, что договор залога не заключен. Правило п. 1 ст. 341 ГК РФ, устанавливающее, что право залога возникает с момента заключения договора о залоге, а в отношении залога имущества, подлежащего передаче залогодержателю, — с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге, не применяется при залоге бездокументарных ценных бумаг. Право залога на такие бумаги возникает на основании ст. 149 ГК РФ только с момента фиксации его в установленном порядке.

Предмет залога — иностранная валюта

По нашему мнению, в качестве предмета залога вполне допустимо использовать иностранную валюту.

Согласно действующему российскому законодательству иностранная валюта на территории России не признается в качестве законного платежного средства (денег). Из содержания ст. 128 и 140 ГК РФ можно сделать вывод, что она не является деньгами (валютой Российской Федерации).

В соответствии со ст. 141 ГК РФ иностранная валюта является не деньгами, а самостоятельным объектом гражданских прав — одним из видов валютных ценностей (наряду с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте).

Объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства либо иным способом, если они не изъяты из гражданского оборота или не ограничены в обороте (п. 1 ст. 129 ГК РФ).

Валютные ценности также покупаются и продаются (в специально установленном порядке), чего нельзя сказать о деньгах, которые сами являются платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории России (ст. 75 Конституции РФ, ст. 29 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»). При этом в соответствии с п. 2 ст. 140, п. 3 ст. 317 ГК РФ использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории России по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Сделки купли-продажи иностранной валюты могут осуществляться непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи, действующие в порядке и на условиях, устанавливаемых Банком России. В соответствии с п. 1 Указания Банка России от 05.09.2002 № 1192-У «О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» продажа иностранной валюты резидентом (юридическим лицом, физическим лицом) может осуществляться по поручению последнего через обслуживающий уполномоченный банк на межбанковских валютных биржах, на внебиржевом межбанковском валютном рынке, Центральному банку Российской Федерации (по согласованию с Департаментом валютных операций Банка России) либо непосредственно обслуживающему резидента уполномоченному банку.

Таким образом, иностранная валюта как предмет залога может быть реализована. В то же время Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в качестве единственной причины невозможности использования денег в качестве предмета залога указал невозможность их реализации. Поскольку иностранная валюта, как мы видим, может быть реализована, она может использоваться в качестве предмета залога.

Кроме того, подтверждением сказанному может служить п. 9 разд. 1 Основных положений о регулировании валютных операций на территории СССР, утвержденных Письмом Госбанка СССР от 24.05.91 № 3521. Документ прямо устанавливает, что уполномоченные банки вправе предоставлять кредиты клиентам под залог валютных ценностей. При отказе должника выполнить требования по возврату полученных кредитов валютные ценности реализуются через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке и за счет рублевой выручки от их реализации покрываются требования кредиторов. При этом Письмо Госбанка СССР не закрепляло в качестве обязательного условия, что указанные кредиты должны быть предоставлены в иностранной валюте.

Таким образом, залог наличной иностранной валюты возможен при предоставлении уполномоченным банком физическим лицам — резидентам кредитов как в иностранной валюте, так и в рублях.

Залог драгоценных металлов и природных драгоценных камней

Весьма надежным предметом залога являются драгоценные металлы и природные драгоценные камни.

Ранее залоговые операции с природными драгоценными камнями могли совершать только банки, специально уполномоченные на проведение операций и сделок с природными драгоценными камнями (п. 2 Перечня операций и сделок, совершаемых банками с природными драгоценными камнями на территории Российской Федерации, утвержденного Письмом Банка России от 03.10.96 № 334 и Минфина России от 10.10.96 № 11-07-02/151 «О порядке применения Положения о совершении сделок с природными драгоценными камнями на территории Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 27.06.96 № 759»).

Интерес банков к использованию в качестве предмета залога драгоценных металлов и драгоценных камней существенно возрос после принятия Банком России в связи с многочисленными запросами кредитных организаций Официального разъяснения «Об отдельных вопросах применения законодательства о проведении кредитными организациями операций с драгоценными металлами и природными драгоценными камнями на территории Российской Федерации» от 29.01.2002 № 23-ОР.

Согласно п. 1 указанного Официального разъяснения кредитные организации вправе принимать драгоценные металлы и драгоценные камни в качестве обеспечения исполнения обязательств юридических и физических лиц (как резидентов, так и нерезидентов) независимо от наличия у них (кредитных организаций) лицензии на совершение операций с драгоценными металлами.

В соответствии с п. 5 ст. 20 Федерального закона от 26.03.98 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» драгоценные металлы и драгоценные камни, не проданные в приоритетном порядке покупателям, перечисленным в п. 5 ст. 2 данного Федерального закона и п. 4 данной статьи, в том числе покупателям, отказавшимся от при- обретения уникальных самородков драгоценных металлов, могут быть реализованы субъектами их добычи и производства любым юридическим и физическим лицам, в том числе через биржи драгоценных металлов и драгоценных камней, действующие в Российской Федерации, использованы в собственном производстве либо в качестве предмета залога или иного финансового обязательства.

В качестве драгоценных металлов рассматриваются: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий).

К природным драгоценным камням отнесены: алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Приведенные выше перечни драгоценных металлов и драгоценных камней являются исчерпывающими и могут быть изменены только федеральным законом (ст. 1 Закона «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»).

В качестве одного из наиболее выгодных предметов залога могут использоваться полудрагоценные камни (берилл, аквамарин, бирюза, гранат, жадеит, агат, корунд, лазурит, малахит, обсидиан, опал, топаз и др.). Указанные минералы не относятся к драгоценным камням, а статус полудрагоценных камней не имеет правовой специфики. Полудрагоценные камни и металлы обладают повышенной ликвидностью, но в то же время с юридической точки зрения являются обычным имуществом, сделки с которым (в том числе связанные с переходом права собственности) осуществляются в общем порядке.

В заключение необходимо отметить, что идеального способа обеспечения возврата банковского кредита не существует. По мнению банкиров англо-американской школы, необходимо иметь два, а лучше три «пояса безопасности», защищающих кредитора от невыполнения заемщиком кредитного договора. «Первый пояс» — это поток наличности, доход — главный источник погашения кредита заемщиком. «Второй пояс» — это активы, предлагаемые заемщиком в качестве обеспечения погашения кредита. «Третий пояс» связан с гарантиями, которые дают юридические или физические лица в качестве обеспечения кредита. Поэтому выбор конкретного имущества в качестве предмета залога должен осуществляться каждой кредитной организацией самостоятельно в рамках гражданского законодательства и проводимой ею кредитной политики и с учетом конкретных фактов (финансовое состояние и репутация заемщика и залогодателя; размер, срок и цель кредита, общее состояние экономики и отдельных отраслей народного хозяйства и т.д.).

Залог имущества в обеспечение исполнения обязательств

При заключении различных договоров (например, займа, купли-продажи) стороны могут предусмотреть такой способ обеспечения исполнения обязательств, как залог. Предмет залога может либо оставаться у залогодателя, либо передаваться залогодержателю. В настоящей статье на конкретных примерах мы рассмотрим отражение передачи предмета залога в бухгалтерском и налоговом учете как залогодателя, так и залогодержателя.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ под залогом понимается имущество должника, которое кредитор (залогодержатель) при неисполнении должником обязательства имеет право реализовать и получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя) (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота (например, оружия, наркотиков), требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (например, требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью), и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом (п. 1 ст. 336 ГК РФ).

Договор о залоге должен быть заключен в простой письменной форме. Если предметом договора залога является движимое имущество, то стороны по своему желанию могут предусмотреть нотариальное удостоверение договора.

Что касается договора о залоге недвижимого имущества, то он согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» подлежит государственной регистрации. В соответствии с п. 1 ст. 165 ГК РФ несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной.

В договоре о залоге должны быть указаны: предмет залога и его оценка; существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом; указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество (п. 1 ст. 339 ГК РФ). При отсутствии в договоре о залоге сведений, индивидуально определяющих заложенное имущество, договор о залоге не может считаться заключенным (п. 2 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 15.01.98 № 26 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге»).

Согласно п. 2 ст. 335 ГК РФ залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения. Юридические лица, обладающие правом хозяйственного ведения, могут заложить: движимое имущество без согласия собственника; недвижимое имущество с согласия собственника имущества (п. 2 ст. 295 ГК РФ).

Если заложенное имущество в соответствии с договором залога остается у залогодателя, которому предоставляется право изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.п.) при условии, что его общая стоимость не станет меньше суммы, указанной в договоре о залоге, то указанное является залогом товаров в обороте (п. 1 ст. 357 ГК РФ).

В этом случае залогодатель обязан вести книгу записи залогов, в которую вносятся записи об условиях залога товаров и обо всех операциях, влекущих изменение состава или натуральной формы заложенных товаров, включая их переработку, на день последней операции (п.3 ст. 357 ГК РФ).

В соответствии п. 1 ст. 18 Закона РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге» залогодатель обязан не позднее десяти дней после возникновения залога внести в книгу запись, содержащую данные о виде и предмете залога, а также объеме обеспеченности залогом обязательства; предоставлять книгу для ознакомления любому заинтересованному лицу.

Залогодатель несет ответственность за своевременность и правильность внесения сведений о залоге в книгу записи залогов. Он обязан возместить потерпевшим в полном объеме убытки, причиненные несвоевременностью внесения записей в книгу, их неполнотой или неточностью, а также уклонением от обязанности предоставлять книгу для ознакомления (п. 2 ст. 18 Закона РФ № 2872-1).

Обязательство, обеспеченное залогом, исполнено

Имущество, являющееся предметом залога, может оставаться у залогодателя, а может быть передано залогодержателю. В любом случае право собственности на него сохраняется за залогодателем. Поэтому имущество, предоставленное в залог, подлежит в бухгалтерском учете залогодателя обособленному отражению на тех же счетах, на которых оно учитывалось ранее.

Если основное обязательство выполнено, то имущество, являющееся предметом договора о залоге, возвращается залогодателю.

В бухгалтерском учете залогодателя гарантии, выданные в обеспечение выполнения обязательств, учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Стоимость имущества, являющегося предметом залога, учитывается на счете 009 в сумме, по которой оно оценено сторонами в договоре о залоге.

ЗАО «Альфа» 2 апреля 2007 г . получило от ООО «Бета» заем на пополнение оборотных средств в денежной форме на сумму 1 000 000 руб. сроком на три месяца из расчета 2% в месяц под залог облигаций сторонней организации номинальной стоимостью 1200000 руб. В договоре о залоге облигации оценены на сумму 1100000 руб.

Договором о залоге предусмотрена передача предмета залога залогодержателю-заимодавцу. По договору займа проценты уплачиваются заемщиком (ЗАО «Альфа») ежемесячно. По истечении срока по договору займа денежные средства возвращены заимодавцу в полном объеме 30 июня 2007 г . В этот же день предмет залога возвращен залогодателю.

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» оформляются проводки:

Дебет 51 Кредит 66

— 1 000 000 руб. — получены денежные средства по договору займа

Дебет 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»/«Облигации, переданные в залог» Кредит 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»/«Облигации»

— 1 200 000 руб. — отражена номинальная стоимость облигаций, переданных в залог

— 1 100 000 руб. — отражено обязательство, выданное в обеспечение исполнения договора займа;

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66

— 20 000 руб. (1 000 000 руб. х 2%) — начислены проценты по полученному займу за месяц

— 20 000 руб. — перечислены начисленные проценты;

Дебет 66 Кредит 51

— 1 000 000 руб. — отражен возврат займа

Дебет 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»/«Облигации» Кредит 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»/«Облигации, переданные в залог»

— 1 200 000 руб. — отражена номинальная стоимость облигаций, возвращенных залогодержателем

— 1 100 000 руб. — списана сумма погашенного обязательства по договору залога.

Когда предметом договора залога является основное средство, которое не передается залогодержателю, а продолжает использоваться в производственной деятельности залогодателя, амортизация по такому имуществу в учете залогодателя начисляется в общеустановленном порядке.

В случае если такой предмет залога передается залогодержателю, продолжает ли по нему начисляться амортизация?

В целях бухгалтерского учета в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Так сказано в п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Следовательно, в бухгалтерском учете залогодателя по объекту основных средств, переданному в залог, амортизация продолжает начисляться.

Однако необходимо учитывать, что объект, переданный залогодержателю по договору о залоге, не используется организацией-залогодателем при изготовлении и продаже продукции (товаров, работ, услуг). Поэтому суммы амортизации, начисленной по нему, не являются расходами по обычным видам деятельности. Это определено п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Таким образом, суммы амортизации, начисленные по объекту основных средств, заложенному и переданному залогодержателю, отражаются в бухгалтерском учете залогодателя как прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99).

В налоговом учете залогодателя амортизационные отчисления по заложенным основным средствам, переданным залогодержателю, не учитываются.

В целях гл. 25 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. Кроме того, срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 10 000 руб. Об этом говорится в п. 1 ст. 256 НК РФ.

Согласно п. 3 этой же статьи из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Таким образом, на первый взгляд амортизация по основным средствам, переданным залогодержателю, в целях налогообложения прибыли должна начисляться.

Но не следует забывать про п. 1 ст. 257 НК РФ, который содержит определение основных средств, используемое для целей налогообложения прибыли. В соответствии с ним под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Однако с момента, когда залогодатель передал основное средство, являющееся предметом залога, залогодержателю, оно перестает быть средством труда. Следовательно, с этого момента в целях налогообложения прибыли амортизация по данному объекту не начисляется.

Таким образом, величина начисленной амортизации является постоянной разницей, приводящей к возникновению в учете залогодателя постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

В бухгалтерском учете залогодержателя стоимость имущества, полученного в залог, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в сумме, по которой данное имущество оценено сторонами в договоре о залоге.

В налоговом учете стоимость имущества, полученного в залог, не признается доходом (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Воспользуемся данными примера 1.

В бухгалтерском учете ООО «Бета» могут быть осуществлены следующие записи:

Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51

— 1 000 000 руб. — отражено предоставление денежных средств по договору займа

— 1 100 000 руб. — отражена стоимость облигаций, полученных в обеспечение исполнения договора займа;

30 апреля, 31 мая, 30 июня:

— 20 000 руб. — начислены проценты по предоставленному займу за месяц

— 20 000 руб. — получены проценты по займу за месяц;

Дебет 51 Кредит 58 субсчет 3 «Предоставленные займы»

— 1 000 000 руб. — возврат займа

— 1 100 000 руб. — списана сумма полученного обеспечения.

Обязательство, обеспеченное залогом, не исполнено

Предмет залога продан с публичных торгов

Иногда основное обязательство не выполняется. Тогда предмет залога подлежит продаже с публичных торгов. Если сумма, вырученная от продажи предмета залога, недостаточна для удовлетворения требований залогодержателя, то он имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника (п. 5 ст. 350 ГК РФ). Если же сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом обязательства, то разница подлежит перечислению залогодателю (п. 6 ст. 350 ГК РФ).

Операции по передаче залогодателем имущества, являющегося предметом залога, залогодержателю не облагаются НДС, поскольку в данном случае не происходит переход права собственности на предмет залога от залогодателя к залогодержателю, т. е. нет реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). В то же время, если залогодатель не выполняет первоначальное обязательство и предмет залога реализуется с торгов, то данная операция облагается НДС в силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

ООО «Римэкс» 7 мая 2007 г . по договору поставки приобрело у ЗАО «Эпсилон» товары на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.) с отсрочкой платежа на два месяца. Договором поставки предусмотрено, что ООО «Римэкс» в обеспечение исполнения обязательств по оплате товаров передает ЗАО «Эпсилон» в залог материалы, балансовой стоимостью 780 000 руб. В договоре о залоге они оценены на сумму 900 000 руб.

В установленный договором поставки срок ООО «Римэкс» не выполнило обязательство по оплате товаров. ООО «Эпсилон» в соответствии с договором поставки за просрочку оплаты полученных товаров признан штраф на сумму 50 000 руб. На залог было обращено взыскание, и он был продан с публичных торгов 1 октября 2007 г . за 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Римэкс» будут оформлены проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 600 000 руб. — приняты к учету товары

Дебет 19 Кредит 60

— 108 000 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам

Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в залог» Кредит 10 субсчет «Материалы на складе»

— 780 000 руб. — отражена стоимость материалов, переданных в залог

— 900 000 руб. — отражено обязательство, выданное в обеспечение исполнения договора займа

— 108 000 руб. — предъявлен к вычету НДС;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68

— 144 000 руб. — начислен НДС по проданному предмету залога

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные в залог»

— 780 000 руб. — списана стоимость материалов, переданных в залог

Дебет 76 субсчет «Расчеты с поставщиком-залогодержателем» Кредит 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»

— 944 000 руб. — отражен доход от продажи предмета залога

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поставщиком-залогодержателем»

— 708 000 руб. — погашена задолженность поставщику за счет средств, полученных от продажи предмета залога

— 900 000 руб. — списана сумма погашенного обязательства

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты с поставщиком-залогодержателем»

— 50 000 руб. — на сумму штрафа в соответствии с договором поставки за просрочку оплаты товара

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поставщиком-залогодержателем»

— 186 000 руб. (944 000 руб. – 708 000 руб. – 50 000 руб.) — получены денежные средства в сумме превышения дохода от продажи предмета залога над суммой обеспеченного залогом обязательства.

По общему правилу залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, то есть включая проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенного имущества.

Залогодержатель обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества, если это имущество находится у него (п. 1 ст. 343 ГК РФ). В этом случае у залогодержателя могут возникнуть затраты, связанные с содержанием заложенного имущества, например расходы по аренде помещения, в котором хранится предмет залога.

В целях обложения по налогу на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем.

Поскольку расходы по содержанию имущества, являющегося предметом залога, связаны с получением дохода, то в налоговом учете залогодержателя они учитываются в силу подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Воспользуемся данными примера 3, а также тем обстоятельством, что расходы залогодержателя ЗАО «Эпсилон» по аренде склада, в котором хранится предмет залога, составляют 5900 руб. в месяц (в том числе НДС — 900 руб.). В учете ЗАО «Эпсилон» себестоимость товара, реализованного ООО «Римэкс», — 500 000 руб.

В бухучете залогодержателя могут быть проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 708 000 руб. — признана выручка от продажи товара

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41

— 500 000 руб. — списана стоимость реализованного товара

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68

— 108 000 руб. — на сумму НДС

— 900 000 руб. — отражена стоимость имущества, полученного в обеспечение исполнения договора поставки;

в мае — сентябре, ежемесячно:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»

— 5000 руб. — отражена в учете арендная плата за содержание на складе заложенного имущества

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»

— 900 руб. — НДС по арендной плате

Дебет 68 Кредит 19

— 900 руб. — вычет НДС при соблюдении условий ст. 171, 172 НК РФ

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» Кредит 51

— 5900 руб. — арендная плата перечислена арендодателю;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 62

— 708 000 руб. — претензия покупателю по уплате долга за товары

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 50 000 руб. — штрафы, признанные покупателем

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодателем»

— 944 000 руб. — на сумму дохода от продажи предмета залога

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»

— 944 000 руб. — получены денежные средства от реализации предмета залога на торгах

Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

— 758 000 руб. (708 000 руб. + 50 000 руб.) — отражено погашение задолженности залогодателя на сумму долга по договору поставки и признанных штрафов

— 900 000 руб. — списана сумма полученного обеспечения с забалансового счета

Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» Кредит 51

— 186 000 руб. (944 000 руб. – 758 000 руб.) — залогодателю перечислены денежные средства, оставшиеся после погашения задолженности.

Основное обязательство новируется

Действующее законодательство не предусматривает обращения в собственность залогодержателя предмета залога (ст. 350 ГК РФ). В то же время согласно п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство может прекратиться соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, с иным предметом или способом исполнения (новация).

Согласно п. 3 ст. 414 ГК РФ новация первоначального обязательства (если иное не предусмотрено соглашением сторон) прекращает дополнительные обязательства. Поэтому на дату новирования первоначального обязательства обязательство сторон по договору залога прекращается. В этот момент стоимость предмета залога списывается с забалансового учета.

ЗАО «Юлс» 1 июня 2007 г . получен от ООО «Сима» заем на пополнение оборотных средств в денежной форме на сумму 1 180 000 руб. сроком на три месяца под 1,5% в месяц под залог грузового автомобиля. В договоре о залоге стороны оценили автомобиль в 1 150 000 руб. Первоначальная стоимость предмета залога — 1 300 000 руб., сумма накопленной до момента передачи в залог амортизации составляет 300 000 руб. Срок полезного использования автомобиля 50 месяцев.

Договором о залоге предусмотрена передача предмета залога залогодержателю-заимодавцу. Заложенное имущество застраховано залогодателем от рисков повреждения и утраты на срок договора займа. Страховщику 1 июня 2007 г . перечислена страховая премия 6000 руб.

По договору займа проценты уплачиваются заемщиком ежемесячно. 1 сентября 2007 г . по истечении установленного договором займа срока между заимодавцем и заемщиком заключено соглашение, в соответствии с которым обязательство по договору займа новируется в обязательство продажи предмета залога за 1 180 000 руб. (включая НДС — 180 000 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО «Юлс» оформляются проводки:

— 1 180 000 руб. — получены денежные средства по договору займа

Дебет 01 субсчет «Основные средства, переданные в залог» Кредит 01

— 1 300 000 руб. — отражена стоимость автомобиля, переданного в залог

Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств, переданных в залог»

— 300 000 руб. — отражена начисленная амортизация

— 1 150 000 руб. — отражено обязательство, выданное в обеспечение исполнения договора займа

Дебет 76 Кредит 51

— 6000 руб. — страховая премия перечислена страховщику

Дебет 97 Кредит 76

— 6000 руб. — затраты на страхование отражены в составе расходов будущих периодов;

— 17 700 руб. (1 180 000 руб. х 1,5%) — начислены проценты по полученному займу за месяц

— 17 700 руб. — перечислены начисленные проценты

Дебет 26 Кредит 97

— 2000 руб. (6000 руб. : 3 мес.) — расходы на страхование учтены в составе расходов

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств, переданных в залог»

— 26 000 руб. (1 300 000 руб. : 50 мес.) — на сумму амортизационных отчислений по объекту основных средств, переданному в залог

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 6240 руб. (26 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства, переданные в залог»

— 1 300 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля

Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств, переданных в залог» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 378 000 руб. (300 000 руб. + 26 000 руб. х 3 мес.) — списана начисленная амортизация

Дебет 62 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 1 180 000 руб. — отражена задолженность покупателя за проданный автомобиль

— 180 000 руб. — начислен НДС

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 922 000 руб. (1 300 000 руб. – 378 000 руб.) — списана остаточная стоимость автомобиля

Дебет 66 Кредит 62

— 1 180 000 руб. — отражен возврат займа

— 1 150 000 руб. — списана сумма обеспечения в связи с погашением задолженности.

Воспользуемся данными примера 5. Также учтем, что затраты залогодержателя ООО «Сима» по аренде гаража, в котором содержится автомобиль, ежемесячно составляют 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).

В бухгалтерском учете залогодержателя ООО «Сима» будут осуществлены следующие проводки:

Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51

— 1 180 000 руб. — отражено предоставление денежных средств по договору займа

— 1 150 000 руб. — отражена стоимость автомобиля, полученного в обеспечение исполнения обязательства по договору займа;

в июне — августе, ежемесячно:

Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 17 700 — начислены проценты по предоставленному займу за месяц

— 17 700 руб. — получены проценты по займу за месяц

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76

— 2360 руб. — отражены расходы по аренде гаража, включая НДС (поскольку данные расходы связаны с осуществлением операции, не подлежащей обложению НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), то в силу подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС не выделяется, а учитывается в стоимости затрат по аренде гаража);

Дебет 60 Кредит 58 субсчет 3 «Предоставленные займы»

— 1 150 000 руб. — списана сумма полученного обеспечения с забалансового счета

Дебет 08 Кредит 60

— 1 000 000 руб. — стоимость автомобиля без НДС отражена в составе вложений во внеоборотные активы

— 180 000 руб. — отражен НДС в соответствии со счетом-фактурой

Дебет 01 Кредит 08

— 1 000 000 руб. — автомобиль принят к учету

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 180 000 руб. — предъявлен к вычету НДС при соблюдении условий ст. 171, 172 НК РФ.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *