Брак на производстве приказ

Бухгалтерский учет брака в производстве

Любой предприниматель или руководитель организации стремится к тому, чтобы его продукция была соответствующего качества. Но полностью застраховаться от брака невозможно, причем на любом этапе производства, причин этому много. Денежные утраты, понесенные вследствие выпуска бракованных изделий, необходимо подвергать учету. Рассмотрим, как правильно проводить по бухгалтерии суммы, связанные с результатами брака на производстве.

Производственный брак: хорошую вещь так не назовут

Браком в сфере производства называют изделие или его элемент (им может быть полуфабрикат, деталь, узел), качество которого не укладывается в принятые на предприятии нормы, стандарты, техусловия, и применять который по прямому назначению невозможно или допустимо только с дополнительной корректировкой, требующей затрат.

К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.

Что входит в финансовые потери в результате брака:

  • невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
  • расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);
  • средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
  • возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).
  • Не считаются производственным браком:

  • изделия, в отношении которых на отдельно взятом предприятии действуют особые требования, отличающиеся от стандартных на аналогичную продукцию, при том что качество отвечает стандартным требованиям, но не укладывается в повышенные;
  • потери, связанные с нисходящим переходом в другой сорт продукции.
  • Допустимый процент брака – минимально приемлемый уровень несоответствия качеству. Зависит от характера производства и установленных критериев качества. На развитых предприятиях не должен превышать 2-3%, максимум до 5%. Превышение – повод озаботиться поиском причин и воздействием на обнаруженные проблемы.

    Характеристика бракованных изделий

    По времени определения брак разделяют на:

  • внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;
  • внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.
  • Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:

  • исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;
  • неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.
  • ВАЖНО! Сочетание этих характеристик формирует окончательную стоимость допущенного в производстве брака.

    Финансовые потери от разных типов брака

    1. Внутренний неисправимый:
      • стоимость истраченного напрасно сырья;
      • трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
      • средства для обслуживания оборудования;
      • цеховые расходы.
      • Внутренний исправимый:
        • вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
        • прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
        • Внешний неисправимый:
          • себестоимость товаров, забракованных покупателем;
          • возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
          • расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
          • транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
          • реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
          • Внешний исправимый:
            • все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
            • траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).
            • ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Из окончательной суммы потерь нужно вычесть средства, которые можно вернуть: возможность повторно использовать негодные изделия или их элементы, средства, взысканные с поставщиков за некондиционное сырье, денежные санкции в случае оговоренной материальной ответственности за бракованную продукцию.

              Почему может возникать брак

              Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

              1. Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
              2. Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
              3. Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
              4. Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
                • плохое освещение рабочих мест;
                • несоблюдение температурного режима;
                • нарушение уровня влажности;
                • недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
                • Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
                  • недостаточная компетенция работников;
                  • низкий уровень практических навыков;
                  • безответственное отношение;
                  • низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
                  • Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
                  • Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.

              Как задокументировать производственный брак

              Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:

            • название изделий, оказавшихся бракованными;
            • описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
            • предположение или констатация причин;
            • место, где был обнаружен брак;
            • количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
            • стоимость потерь;
            • выявление ответственного лица, виновного в браке;
            • вывод относительно списания либо исправления.
            • ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.

              Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:

            • суммы, подлежащие взысканию с виновных;
            • невосполнимые финансовые потери;
            • материальные претензии к поставщикам.
            • Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.

              Бухгалтерский учет брака

              Для обоснования финансовых потерь в результате брака в бухучете предусмотрен счет 28 «Брак в производстве»:

            • дебет отражает траты по обнаруженному внутреннему и внешнему браку;
            • кредит учитывает суммы на снижение потерь в результате брака.
            • Списывать производственные потери от брака принято в конце месяца по затратам данного вида производства. Для каждого вида брака проводки будут иметь различный вид.

              Проводки для учета исправимого брака

              Приводятся всевозможные проводки, в зависимости от конкретной ситуации брака (наличия или отсутствия виновного лица, возможности привлечения для исправления подрядчиков и пр.):

            • дебет 28, кредит 10 «Основные средства» – учет материальных трат на корректировку брака;
            • дебет 28, кредит 70 «Расчеты с персоналом» – отражение зарплаты сотрудников при исправлении брака;
            • дебет 28, кредит 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» – начисление страховых отчислений с этой з/п;
            • дебет 28, кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – учет материалов, нужных для корректировки;
            • дебет 28, кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость услуг сторонних организаций, привлеченных для исправления;
            • дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 28 – отражение суммы материального возмещения брака с виновного работника;
            • дебет 70, кредит 73 – удержание суммы возмещения из зарплаты виновного;
            • дебет 50 «Касса», кредит 73 – самостоятельное внесение виновным работником суммы возмещения в кассу;
            • дебет 20 «Основное производство», кредит 28 – списание потерь на себестоимость изделий.
            • Списание неисправимого брака

              По методу калькулирования определяется стоимость к списанию и списывается проводкой: дебет 28, кредит 20 «Основное производство».

              Взыскания с виновного приходуются по дебету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Стоимость отходов, пригодных к дальнейшему использованию, учитывается по дебету 10 «Основные средства».

              Бухучет затрат по внешнему браку

              Здесь есть сложность, связанная со временем выявления: вполне может случиться, что отчетный месяц закончится раньше, чем потребитель заявит об обнаруженном браке. Нужно также принимать во внимание следующие нюансы:

            • учет внешнего брака осуществляется не по себестоимости, а по полной стоимости изделий (ведь они были реализованы);
            • затраты такого рода списываются за счет специально сформированного резерва на ремонт и обслуживание, в том числе и по гарантии (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).
            • если брак вернули в отчетном периоде, потери списывают на себестоимость (дебет 90 «Продажи», кредит 28).
            • Ни один экономический субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность в производственной сфере, не застрахован от вероятности выпуска бракованной продукции. Брак может возникнуть практически на любой стадии производственного цикла. Причины его возникновения довольно многообразны. Ими могут являться: нарушения технологии производства, использование некачественных материалов, сбои в снабжении энергией и другими видами ресурсов, недостаточный уровень квалификации персонала и т. п.

              В нормативных правовых документах бухгалтерского учёта расшифровка понятия «брак в производстве», к сожалению, не приводится. Имеется же она в различных отраслевых методических рекомендациях по учёту затрат и калькулированию себестоимости продукции. И в большинстве своём приводимые в отраслевых документах расшифровки повторяют расшифровку, данную в своё время в Основных положениях по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20.07.70). Браком в производстве согласно этому документу (п. 38) признаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые:

            • не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и
            • не могут использоваться по своему прямому назначению или же могут использоваться лишь после исправления.
            • В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приёмке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

              Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после соответствующих работ могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

              Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. В этом случае затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен бракованной ниже, чем расходы по его исправлению.

              По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним признаётся брак, выявленный экономическим субъектом до отправки продукции потребителям. Внешним же браком является брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

              Оценка брака и отражение его в бухгалтерском учёте во многом зависит от того, к какому виду будет отнесён выявленный конкретный факт брака в производстве.

              Оценка брака

              В общем случае к затратам, связанным с произведённым браком, относится:

            • стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов);
            • стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм;
            • расходы по исправлению брака.
            • Стоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем прямым статьям расходов:

            • израсходованных материалов;
            • расходов на оплату труда и связанных с ними начислений страховых взносов по обязательным видам государственного социального страхования;
            • расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
            • цеховых расходов.
            • В стоимость внутреннего исправимого брака помимо перечисленных затрат по прямым статьям расходов включаются ещё:

            • затраты на сырьё, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции;
            • заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение;
            • соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, используемого при его исправлении, и общепроизводственных (общехозяйственных) расходов.
            • В общем случае стоимость внешнего брака определяется как сумма:

            • производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями;
            • возмещения покупателю затрат, понесённых им в связи с приобретением этой продукции;
            • расходов на демонтаж забракованных изделий;
            • транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или же расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
            • В зависимости от характера внешнего брака, исправимого или окончательного, в стоимость войдут те или иные составляющие.

              При внешнем окончательном браке к составляющим, определяющим стоимость бракованной продукции, учитываемым при внутреннем окончательном браке, добавляются ещё расходы на продажу, так как внешний брак оценивается по полной себестоимости. К полученному значению производственной себестоимости продукции добавляется ещё сумма возмещения покупателю затрат, понесённых им в связи с приобретением этой продукции, а также расходы на замену забракованной продукции и связанные с этим транспортные расходы. Данная совокупность и определит стоимость окончательного брака.

              Стоимость внешнего исправимого брака складывается из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, на возмещение покупателю расходов, понесённых в связи с её приобретением. Затраты же на исправление брака состоят из стоимости сырья и материалов, израсходованных на эти цели, а также из соответствующей доли цеховых затрат.

              Если исправляют возвращённую продукцию, она включается в объём товарной и реализованной продукции в обычном порядке.

              Для определения потерь от окончательного внутреннего и внешнего брака из полученных их стоимостей вычитаются:

            • стоимость забракованной продукции по цене её возможного использования;
            • суммы возмещения убытков, присуждённые арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материально-производственных запасов;
            • суммы, фактически удержанные с виновников брака.
            • Последние две составляющие уменьшают и величину стоимости исправляемого брака.

              Поскольку выпуск бракованной продукции влечёт прямые убытки для работодателя, выражающиеся в перерасходе сырья, материалов, повышении себестоимости продукции, то за причинённый ущерб в связи с выпуском работником бракованных изделий по его вине последний может быть привлечён в установленном порядке к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ). Вина работника в изготовлении брака устанавливается в порядке, определённом статьёй 247 ТК РФ. И она при этом должна быть оформлена работодателем документально.

              Величина возмещаемого материального ущерба не может превышать среднемесячного заработка работника. Ежемесячно же работодатель вправе удерживать не более 20 % от его заработка (ст. 241, 138 ТК РФ). Основанием для удержания из заработной платы потерь от брака является приказ руководителя.

              Если работник осознавал опасность своих действий, сознательно нарушал должностные инструкции и технологические требования, то его можно привлечь к полной материальной ответственности в связи с умышленным причинением ущерба.

              Отметим, что при изготовлении продукции, признанной браком, оплата труда работника зависит от следующего:

            • имеется ли вина работника при производстве этой продукции;
            • является ли брак полным или частичным.
            • Если при изготовлении продукции, оказавшейся браком, вины работника нет, то оплата труда по её изготовлению производится наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Если же признан частичный брак по вине работника, то продукция оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст. 156 ТК РФ). Эти расценки обычно устанавливаются руководством экономического субъекта.

              Пример 1

              Работнику установлена сдельная форма оплаты труда. За месяц им изготовлено 215 ед. продукции. Согласно расценкам за единицу продукции работнику начисляется 145 руб.

              При приёмке продукции установлен производственный брак 9 изделий. Произошёл он по вине работника. Три изделия при этом признаны бракованными полностью, по шести же брак признан частичным. Годность этой части забракованной продукции признана руководством в 60 %. Исходя из этого соотношения и принято решение по расценкам её оплаты.

              По итогам месяца работнику начислено 30 392 руб. (145 руб/ед. ? (215 ед. – 9 ед.) + 145 руб/ед. ? 60 % ? 6 ед.).

              В типовой номенклатуре статей и затрат, используемой при планировании, учёте и калькулировании себестоимости, приводимой в основных положениях, указана и статья «Потери от брака». Аналогия прослеживается и в некоторых действующих в настоящее время отраслевых инструкциях по учёту затрат на производство. Так:

            • Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза России от 06.06.03 № 792);
            • Методическими положениями по планированию, учёту затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (утв. приказом Минпромнауки России от 04.01.03 № 2);
            • Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минпромнауки России 26.12.02) —
            • предлагается вести учёт потерь от брака по отдельной статье с таким названием.

              Инструкцией же по учёту доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (утв. приказом Минтранса России от 24.06.03 № 153) рекомендуется обходиться без такой отдельной статьи и включать потери от брака в прочие расходы по обычным видам деятельности (подп. 38 п. 95 инструкции).

              Организациям, вырабатывающим масложировую продукцию, Методическими рекомендациями по учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (утв. приказом Минсельхоза России от 14.12.04 № 537) предоставлено право выбора — вести учёт потерь от брака по отдельной статье «Потери от брака» или отражать их в прочих расходах.

              Потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, потери же от внешнего брака — в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами) (п. 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

              Стоимость внутреннего брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях — из плановых или нормативных затрат (п. 34 рекомендаций для сельскохозяйственных организаций).

              Потери от брака, обусловленные низким качеством материально-производственных запасов, поставленных ранее контрагентами, уменьшаются на величину претензии поставщиками после признания её ими или после удовлетворения иска арбитражем. Учтённые потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.

              Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, изготовленной в предыдущем отчётном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведённых в текущем отчётном периоде. Если же в отчётном периоде подобная продукция не изготовлялась, то данные потери распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общепроизводственных расходов (или в ином другом порядке, принятом организацией).

              О включении потерь от брака в фактическую себестоимость продукции говорилось и в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552) (п. 3 положения).

              Документальное оформление

              На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля (иным аналогичным структурным подразделением) составляется акт (извещение) о браке. Унифицированной формы акта на брак не существовало и в период обязательного применения унифицированных форм первичной учётной документации. Исходя из этого организация, как ранее, так и в настоящее время, вправе самостоятельно разработать его форму и утвердить её соответствующим документом. Акт при этом должен содержать обязательные реквизиты первичного учётного документа, приведённые в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», а именно:

            • наименование документа;
            • дату составления документа;
            • наименование экономического субъекта, составившего документ;
            • содержание факта хозяйственной жизни;
            • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
            • наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
            • подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
            • При оформлении акта (извещении) о браке в нём указываются:

            • наименование забракованной продукции, её номенклатурный, технический номер (если имеется);
            • характеристика брака и его причины;
            • место обнаружения брака;
            • количество забракованной продукции и её стоимость (по статьям прямых затрат);
            • характер брака — является он исправимым или нет;
            • по чьей вине допущен брак.
            • Акт должен включать решение об уничтожении забракованной продукции либо указание о порядке её использования.

              Акт о браке составляется соответствующими уполномоченными должностными лицами и подписывается руководителем работ, начальником цеха или иным должностным лицом, которому предоставлены такие полномочия. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с оформленным актом о браке.

              На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий. В ней указывается сумма брака, подлежащая взысканию с виновных лиц или организаций и относимая на затраты производства.

              На сырьё, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, помимо акта оформляется специальный документ, используемый для предъявления претензий к поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам устанавливается применительно к конкретным условиям, в соответствии с договорами на поставку.

              Если для исправления брака привлекаются другие работники, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд, на котором ставится штамп или отличительная надпись «исправление брака». Если же для исправления брака, происшедшего по вине работника, требуются только его трудовые затраты, то наряд на исправление брака не составляется, а сами работы принимаются у работника после исправления брака.

              На основании актов о браке (или первичных документов по учёту выработки) составляется отчёт о стоимости брака в отчётном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака.

              Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (п. 57 методических указаний по учёту МПЗ). При этом оформление документов по сдаче бракованных материально-производственных запасов на склад возлагается на материально ответственное лицо цеха (участка).

              В зависимости от того, что решено сделать с бракованной продукцией, составляется акт о её уничтожении или исправлении.

              Бухгалтерский учёт

              Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учёт финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о потерях от брака в производстве предусматривается использование счёта 28 «Брак в производстве».

              По дебету счёта 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку: стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и т. п. По кредиту же счёта 28 учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Ими, как было сказано выше, могут быть стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака или же подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов (полуфабрикатов), в результате использования которых был допущен брак, и т. п.

              Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства в зависимости от того, продукция какого производства (основного, вспомогательного или обслуживающего) забракована:

              Дебет 20 (23, 29) Кредит 28

              — отражены затраты по браку.

              Поэтому по счёту 28 на конец месяца сальдо быть не может.

              Каждый факт неисправимого внутреннего брака требует расчёта затрат на изготовление бракованной продукции. В большинстве случаев стоимость внутреннего окончательного брака определяется фактическими затратами по всем прямым статьям расходов. На основании данных расчётов исчисленные суммы затрат на производство брака списываются проводкой:

              Дебет 28 Кредит 20

              — отражены затраты по неисправимому внутреннему браку.

              Потери от внутреннего брака, обнаруженного на стадии производства, списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства (основного, вспомогательного, обслуживающего) и включаются в себестоимость того изделия (вида работ (услуг)), по которому обнаружен брак. По общему правилу потери от внутреннего брака продукции независимо от места его обнаружения относятся на цеха, по вине которых допущен брак. Если потери от брака продукции основного производства произошли по вине цехов вспомогательного производства или других отделов предприятия, то такие потери включаются в затраты цеха основного производства, в котором обнаружен брак, но с выделением в учёте этих затрат как не зависящих от данного цеха.

              Если же брак обнаружен по окончании месяца, в котором был осуществлён выпуск готовой продукции, признанной в последующем бракованной, и по ней уже сформирована фактическая производственная себестоимость, учёт расходов по браку не должен привести к изменению себестоимости продукции, выпущенной ранее. Ведь фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н) не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В связи с этим затраты по браку включаются в себестоимость той продукции, выпущенной в периоде обнаружения брака, которая аналогична забракованной продукции. Если аналогичная продукция не выпускается, то рассматриваемые затраты подлежат включению в себестоимость производимой продукции.

              Пример 2

              Часть изготовленной работником продукции оказалась бракованной. Брак признан окончательным. Виновные в изготовлении брака лица отсутствуют. Принято решение о нецелесообразности дальнейшего использования МПЗ, получаемых из бракованной продукции. При изготовлении бракованной продукции израсходованы материалы на сумму 8582 руб., начислены заработная плата рабочим 5480 руб., страховые взносы по обязательным видам государственного социального страхования 1709,76 руб., расходы вспомогательного производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, приходящиеся на бракованную продукцию (далее — прочие расходы), составили 788,24 руб.

              Стоимость забракованной продукции определяется совокупностью значений всех прямых статей расходов, а именно: материалов, начисленной заработной платы производственным рабочим, начислений страховых взносов и прочих расходов. Таким образом, её величина — 16 560 руб. (8582 + 5480 + 1709,76 + 788,24).

              Поскольку уменьшающие стоимость брака величины отсутствуют, то она полностью относится на расходы по обычным видам деятельности.

              При списании стоимости забракованной продукции в бухгалтерском учёте производятся следующие записи:

              — 16 560 руб. — отражена стоимость окончательно забракованной продукции;

              — 16 560 руб. — отражены потери от брака.

              Величина потерь от брака уменьшается на суммы, подлежащие взысканию:

            • с работника, признанного виновником брака;
            • с поставщиков некачественных материалов, при использовании которых допущен производственный брак, —
            • а также на стоимость МПЗ, получаемых из бракованной продукции, по цене их возможного использования. При этом в бухгалтерском учёте производятся следующие записи:

              Дебет 73 субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кредит 28

              — отражены суммы, подлежащие взысканию с работника, признанного виновником брака;

              Дебет 76-2 Кредит 28

              — отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков некачественных материалов, при использовании которых допущен производственный брак;

              Дебет 10, 41 Кредит 28

              — оприходованы материальные ценности, полученные из бракованной продукции, по цене их возможного использования.

              После уменьшения потерь от брака на соответствующие суммы оставшаяся величина списывается приведённой выше проводкой:

              — отражены потери от брака.

              Пример 3

              Используем данные примера 2 с дополнением: брак признан неисправимым, при этом установлена вина работника и принято решение о возмещении им материального ущерба в сумме 9650 руб., рыночная стоимость материалов, полученных из бракованной продукции, — 3582 руб.

              В бухгалтерском учёте в этом случае к приведённым в примере 2 проводкам (в последней из них будет иной цифровой показатель) добавляются ещё две:

              — 3582 руб. — отражена рыночная стоимость материалов, полученных из бракованной продукции;

              — 9650 руб. — начислена задолженность работника по возмещению потерь от брака;

              — 3328 руб. (16 560 – 3582 – 9650) — учтены потери от брака в расходах по обычным видам деятельности.

              С учётом существующего ограничения размера удержания из заработной платы (20 %) в бухгалтерском учёте в течение определённого периода (до полного погашения задолженности) осуществляется проводка:

              Дебет 70 Кредит 73 субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»

              — произведено удержание из заработной платы работника в счёт погашения его задолженности по возмещению потерь от брака.

              Как было сказано выше, при исправимом внутреннем браке на счёте 28 собираются расходы по его исправлению. Исходя из этого при исправимом внутреннем браке в бухгалтерском учёте осуществляется следующая запись:

              Дебет 28 Кредит 10, 25, 69, 70 и т. д.

              — отражена стоимость израсходованных при устранении выявленного брака материалов, начислены суммы заработной платы, страховых взносов, доля общепроизводственных расходов и т. д.

              Пример 4

              Организация занимается изготовлением мебели. Отделом технического контроля в июле составлен акт о браке комплекта мягкой мебели. Брак признан исправимым, возник он по вине работника, его доход в этом месяце составил 35 000 руб.

              Для исправления брака помимо виновного привлекается ещё один работник, ему за исправление брака начислено 3160 руб., исчисленная сумма страховых взносов — 976,44 руб., стоимость израсходованных материалов при исправлении брака — 4013 руб., величина общехозяйственных расходов, связанная с исправлением брака, — 358,56 руб. Виновный работник не возражает возместить материальный ущерб в размере 5500 руб.

              Работа виновного работника по исправлению брака не оплачивается.

              Потери при исправимом браке в бухгалтерском учёте организации отражаются следующим образом:

              — 4013 руб. — списаны материалы для исправления брака;

              — 3160 руб. — начислена заработная плата второму работнику за исправление брака;

              Дебет 28 Кредит 69

              — 976,44 руб. — начислены страховые взносы;

              Дебет 28 Кредит 26

              — 358,56 руб. — отражена сумма общехозяйственных расходов, связанная с исправлением брака;

              — 5500 руб. — отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба.

              Для определения потерь от брака необходимо из общей величины расходов, связанных с исправлением брака, 8508 руб. (4013 + 3160 + 976,44 + 358,56), вычесть возмещаемую работником сумму 5500 руб. Полученная разность 3008 руб. (8508 – 5500) и учитывается в затратах на производство:

              — 3008 руб. — потери от брака учтены в расходах по обычным видам деятельности.

              Доход работника в июле — 35 000 руб., сумма удерживаемого с него НДФЛ — 4550 руб. (((А руб. + 35 000 руб.) ? 13 % – А руб. ? 13 %), где А руб. — облагаемый НДФЛ доход работника за январь–июнь, А руб. ? 13 % — удержанная сумма НДФЛ за этот период). Поскольку 20 % от выплачиваемой суммы 6090 руб. ((35 000 руб. – 4550 руб.) ? 20 %) превышают величину возмещаемого работником материального ущерба (6090 > 5500), то последняя целиком удерживается при выплате заработной платы за июль:

              — 5500 руб. — удержана из заработка работника сумма материального ущерба.

              Если браком признана выпущенная в предыдущем месяце готовая продукция, исправление которой невозможно, в затраты по браку включается величина себестоимости, по которой она принята к учёту в качестве готовой продукции.

              Внешний брак, как было сказано выше, выявляется у потребителя в процессе использования (сборки, монтажа) поставленной продукции (товаров). Следовательно, он может быть обнаружен после её реализации. Потери от внешнего брака отражаются в учёте организации-изготовителя в том периоде, когда ею принята рекламация от потребителя.

              К внешнему браку также относятся затраты на ремонт проданной с гарантией продукции, если она вышла из строя ранее гарантийного срока (стоимость заменённых деталей по гарантийному сроку службы, зарплата рабочих и расходы материалов по исправлению дефектов в изделиях).

              Для учёта формирования и использования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию планом счетов предусмотрен счёт 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячно на счета учёта затрат по производству продукции, по которой производитель даёт гарантийные обязательства, относятся отчисления в резерв на гарантийный ремонт:

              Дебет 20 Кредит 96

              — отражена сумма отчислений, производимых на образование резерва на гарантийный ремонт.

              При возникновении же фактических расходов по внешнему браку их суммы списываются за счёт резерва на гарантийный ремонт:

              — списаны потери от окончательного брака возвращённой покупателем продукции в течение гарантийного срока.

              При отсутствии же такого резерва списание рассматриваемых потерь сопровождается приведённой выше проводкой:

              Дебет 20 Кредит 28

              — потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.

              Затратные части внешнего и внутреннего брака не столь и разнятся. При внешнем браке, как было сказано выше, добавляются возмещаемые покупателю расходы, понесённые им при приобретении этой продукции, а также транспортные расходы.

              Пример 5

              Покупатель холодильника обратился в производящую их организацию с претензией по его работе. Данные недостатки признаны исправимым браком. Для приведения холодильника в рабочее состояние потребовалось заменить ряд деталей, стоимость которых 2364 руб. За проведение исправительных работ сотруднику организации начислено 1800 руб., сумма страховых взносов — 550,80 руб. Транспортные расходы, связанные с выездом сотрудника, составили 850 руб. Организацией создан резерв по гарантийному ремонту.

              Исправляемый внешний брак в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

              Дебет 28 Кредит 10

              — 2364 руб. — отражена стоимость израсходованных деталей для ремонта холодильника;

              Дебет 28 Кредит 70

              — 1800 руб. — начислена заработная плата сотруднику, осуществившему работы по устранению брака;

              Дебет 28 Кредит 69

              — 550,80 руб. — начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;

              — 850 руб. — расходы по проезду сотрудника учтены в потерях от брака;

              Дебет 96 Кредит 28

              — 5564,80 руб. (2364 + 1800 + 550,80 + 850) — потери от брака списаны за счёт резерва на гарантийный ремонт.

              В отражении операций внутреннего и внешнего неисправимого брака в бухгалтерском учёте будут и отличия, поскольку все записи, связанные с выпуском и реализацией продукции, сторнируются, а производственная себестоимость окончательно забракованной продукции относится со счёта учёта готовой продукции на счёт 28:

              Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)

              — сторнирован финансовый результат от продажи бракованной продукции;

              — сторнирована сумма от реализации бракованной продукции;

              Дебет 90-2 Кредит 20, 26, (43) 44

              — сторнированы суммы себестоимости бракованной продукции, общехозяйственных (если учётной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счета реализации) расходов, расходов на продажу;

              — сторнированы суммы полученной выручки по реализации;

              Дебет 28 Кредит 20 (43), 26, 44

              — учтены расходы по бракованной продукции.

              Пример 6

              В мае 2014 года организацией, производящей мебель, реализован комплект мягкой мебели. Его стоимость — 42 000 руб., в том числе НДС 6406,78 руб. Себестоимость комплекта — 29 758 руб. В июле покупателем обнаружены дефекты в нём. Им выставлено требование о возврате ранее уплаченных денег, а также компенсации расходов, связанных с приобретением мебели, которая оценена в 3000 руб.

              Организация, признав брак неисправимым, согласилась с требованиями покупателя. Мебель была вывезена транспортом организации, расходы составили 1350 руб. Стоимость материалов, полученных при разборке бракованного комплекта, по цене возможного использования составила 9345 руб. Полный комплект документов по разбираемому факту брака поступил в бухгалтерию в этом месяце.

              В мае в бухгалтерском учёте реализация комплекта мягкой мебели сопровождалась следующими записями:

              — 42 000 руб. — отражена выручка от реализации комплекта мягкой мебели;

              Дебет 90-3 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

              — 6406,78 руб. — начислена сумма НДС со стоимости реализованной мебели;

              — 29 758 руб. — списана себестоимость проданной мебели;

              Дебет 51 Кредит 62

              — 42 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя мебели.

              При определении финансового результата от продаж за май учтена и прибыль от реализации комплекта мягкой мебели — 5835,22 руб. (42 000 – 6406,78 – 29 758).

              При поступлении в июле комплекта документов, зафиксировавшего внешний неисправимый брак, в учёте производятся следующие записи:

              Дебет 90-9 Кредит 99

              — 5835,22 руб. — сторнирована сумма прибыли, полученная при реализации комплекта мебели;

              Дебет 62 Кредит 90-1

              — 42 000 руб. — сторнирована выручка от продажи;

              — 6406,78 руб. — сторнирована сумма начисленного НДС;

              Дебет 90-2 Кредит 43

              — 29 758 руб. — восстановлена себестоимость бракованной продукции;

              Дебет 28 Кредит 43

              — 29 758 руб. — отражена себестоимость забракованного комплекта мягкой мебели;

              Дебет 28 Кредит 62

              — 3000 руб. — учтены расходы покупателя, связанные с приобретением мебели;

              Дебет 28 Кредит 23

              — 1350 руб. — отражены транспортные расходы, связанные с возвратом комплекта мебели;

              Дебет 62 Кредит 51

              — 45 000 руб. (42 000 + 3000) — перечислена покупателю причитающаяся ему сумма;

              Дебет 10 Кредит 28

              — 9345 руб. — отражена стоимость материалов, полученных при разборке бракованного комплекта мебели;

              — 24 763 руб. (29 758 + 3000 + 1350–9345) — потери от внешнего брака учтены за счёт созданного резерва на гарантийный ремонт.

              Выше приводилось, что потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчётном периоде, списываются на затраты на производство аналогичных продуктов (изделий), произведённых в текущем отчётном периоде. Если аналогичная продукция в отчётном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака следует распределить между всей выпущенной продукцией. Распределение производится способом, выбранным организацией. В этом случае на счёт 28 относится стоимость продукции, возмещаемая поставщиком покупателю с кредита счёта 62 или 76. Возникающая при этом кредиторская задолженность перед покупателем корреспондируется со счётом 91.

              Возникший брак может быть использован в своём новом качестве на нужды самой организации. Так, в некоторых организациях технологический процесс предусматривает повторное использование (переработку) брака в качестве возвратных отходов для производства продукции.

              Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ресурсов, образовавшихся во время технологического процесса изготовления продукции и утративших частично потребительские качества исходного материала.

              Порядком определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу (утв. приказом Минпромэнерго России от 23.08.06 № 200), предлагается оценивать их (подп. 10 п. 6):

            • по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования);
            • полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
            • Отметим, что такое определение возвратным отходам дано в главе 25 НК РФ (п. 6 ст. 254 НК РФ) и в Порядке учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 № 86н/ БГ-3-04/430).

              Иногда бракованную продукцию удаётся продать по пониженным ценам.

              В бухгалтерском учёте затраты на брак, как видим, накапливаются на счёте 28. После чего они списываются в затраты на производство за вычетом стоимости окончательно забракованной продукции по цене её возможного использования, а также сумм, удерживаемых с виновных лиц, в том числе с поставщиков недоброкачественных МПЗ, при использовании которых в производстве и был допущен брак.

              Не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку и потери от сортности, то есть перевод продукции в более низкий сорт по качеству.

              Штрафы, подлежащие уплате покупателям за поставку бракованной продукции, не включаются в стоимость потерь от брака, а относятся на субсчёт второго порядка «Штрафы, пени и неустойки признанные и присуждённые» субсчёта 2 «Прочие расходы» счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

              Материальная ответственность в полном размере может быть возложена на работника только при умышленном причинении ущерба. Понятие умысла в ТК РФ отсутствует. Согласно же КоАП РФ правонарушение признаётся совершённым умышленно, если лицо, которое сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично (ч. 1 ст. 2.2 КоАП РФ).

              В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершённого производства, при условии что эти потери относятся к определённому заказу, выполнение которого не закончено (п. 99 основных положений). Во всех остальных случаях потери от брака включаются в себестоимость продукции.

              Сверхлимитный (дополнительный) отпуск материалов на производство, необходимых для исправления брака, оформляется выпиской лимитно-заборных карт или требований-накладных. В качестве таковых при продолжении использования организацией унифицированных форм первичной учётной документации могут использоваться типовые межотраслевые формы № М-8 и М-11 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а). При этом в первичных учётных документах проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита» (п. 101 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).

              Если брак выявлен в том же месяце, когда продукция была изготовлена, как и при учёте внутреннего брака, обнаруженного на стадии производства, потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, при выработке которых брак имел место. Это связано с тем, что к моменту обнаружения брака фактическая производственная себестоимость выпущенной за месяц продукции ещё не сформирована и расходы в виде потерь от брака должны её увеличить.

              Если определены виновники брака и суммы, которые они должны возместить, то полученное значение стоимости бракованной продукции уменьшается на эти величины. При установлении виновности в произведённом браке работника для отражения возмещаемой суммы используется отдельный субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Выставленные же претензии за брак, возникший по вине поставщиков или подрядчиков из-за недоброкачественных МПЗ, учитываются на субсчёте 2 «Расчёты по претензиям» счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

              При продаже продукции с гарантией организация должна произвести оценку обязательства по выданным гарантийным обязательствам и отразить в учёте оценочное обязательство по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н).

              Предполагаемый уровень расходов по ремонту и замене бракованных изделий в пределах срока действия гарантийных обязательств может быть оценён достаточно достоверно на основе данных о расходах на гарантийный ремонт в предшествующих периодах или иной информации.

              В большинстве случаев внешний брак выявляется не в месяце, когда продукция была изготовлена и реализована. Стоимость продукции, учтённой в отчётности текущего года и признанной негодной после сдачи её покупателям, исключается из объёма реализованной продукции в учёте за тот месяц, когда негодность названной продукции признана поставщиком или арбитражным судом, из данных за отчётный месяц. Все записи, связанные с выпуском и реализацией продукции, сторнируются, а производственная себестоимость окончательно забракованной продукции относится со счёта учёта готовой продукции на счёт 28.

              Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчётном периоде, списываются на затраты на производство аналогичных продуктов (изделий), произведённых в текущем отчётном периоде. Если аналогичная продукция в отчётном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака следует распределить между всей выпущенной продукцией. Распределение производится способом, выбранным организацией. В этом случае на счёт 28 относится стоимость продукции, возмещаемая поставщиком покупателю с кредита счёта 62 или 76. Возникающая при этом кредиторская задолженность перед покупателем корреспондируется со счётом 91.

              Брак в производстве

              «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 11

              У любой организации в процессе производства продукции возникает производственный брак, который может быть выявлен и самим производителем, и покупателем уже после приемки товара. Причины возникновения брака различны: из-за некачественного сырья, сбоев в технологическом процессе или по вине работника. В данной статье рассмотрим понятие брака, документальное оформление брака, бухгалтерский учет в указанном случае, а также проясним, в чем состоит ответственность работников за причинение ущерба предприятию.

              Понятие брака

              Понятие брака приводится в различных отраслевых методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, в частности для предприятий пищевой отрасли , полиграфической продукции, химического комплекса, речного транспорта и т.п. Там же прописывается порядок учета брака. Браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, которые по качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут использоваться по прямому назначению либо нуждаются в исправлении недостатков.

              Инструкция по учету готовой продукции на предприятиях системы Министерства пищевой промышленности СССР (утв. Минпищепромом СССР 25.03.1983), Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности (утв. Минсельхозпродом России 19.03.1996), Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (утв. Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537), Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях (утв. Минсельхозпродом России 12.01.2000) и др.

              В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый (если после исправления продукция может быть использована по прямому назначению, а исправление дефектов экономически целесообразно) и неисправимый, или окончательный (если продукция не может быть использована по прямому назначению, исправление невозможно или экономически нецелесообразно). Такая продукция должна быть утилизирована либо может быть использована в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции или реализована по цене возможного использования.

              В зависимости от места обнаружения брак делится на внешний (выявляется потребителем) и внутренний (выявляется отделом внутреннего контроля до отправки продукции потребителю).

              К браку на производстве не относятся:

            • сырье, материалы и покупные полуфабрикаты неудовлетворительного качества, еще не подвергшиеся обработке на данном предприятии. Потери по этим материальным ценностям взыскиваются, как правило, с поставщика или виновных лиц, а при невозможности взыскания относятся за счет предприятия-потребителя как непроизводительные потери производственного или общехозяйственного характера;
            • продукция, принятая из торговой сети или от других потребителей по истечении срока реализации для переработки ее на другие виды продукции (например, молоко и кефир — на творог);
            • сырье и материалы, испорченные при прохождении производственной практики учениками училищ, техникумов, а также за период производственного обучения профессиям рабочих и испытания вновь принятых рабочих . Эти затраты относятся на соответствующие статьи общехозяйственных расходов;
            • недостачи сырья и материалов, выявленные при инвентаризации незавершенного производства.
            • Такие разъяснения, в частности, даны в разд. II Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности.

              Нюансы расчета заработной платы

              Виновниками брака могут быть и поставщики некачественного сырья и материалов, и работники, допустившие брак.

              Если виноват поставщик, то есть вины работника в производстве бракованной продукции нет, последняя оплачивается работнику наравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ). А всю претензионную работу по возмещению убытков ведет юридический департамент в соответствии с договорными отношениями и ГК РФ.

              Если виновник брака — работник, то согласно положениям ст. 156 ТК РФ полный брак в названной ситуации оплате не подлежит, а частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Работнику должна быть снижена зарплата за производство бракованной продукции, кроме того, он должен возместить работодателю причиненный ущерб (ст. ст. 238, 241 ТК РФ), в частности:

            • если работник согласен возместить ущерб и сумма не превышает среднемесячного заработка, взыскание производится по распоряжению работодателя, которое должно быть оформлено приказом не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба;
            • если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание может осуществляться только по решению суда.

            Поскольку изготовление бракованной продукции причиняет работодателю ущерб, вина работника в изготовлении брака устанавливается в порядке, определенном ст. 247 ТК РФ, поэтому вину работника необходимо оформить документально. Причем не следует забывать, что материальная ответственность в полном размере может быть возложена на работника только при умышленном причинении ущерба. Понятие умысла в Трудовом кодексе отсутствует. Однако согласно КоАП РФ правонарушение признается совершенным умышленно, если человек, который сознавал противоправный характер своего действия (бездействия), предвидел его вредные последствия и желал наступления таких последствий или сознательно их допускал либо относился к ним безразлично (ч. 1 ст. 2.2). Получается, что если работник осознавал опасность своих действий, сознательно нарушал должностные инструкции и технологические требования, то его можно привлечь к полной материальной ответственности в связи с умышленным причинением ущерба.

            Важно помнить, что максимальная сумма всех удержаний при каждой выплате зарплаты (по распоряжению руководителя) не может превышать 20% от зарплаты, причитающейся работнику после удержания НДФЛ. Если с работника удерживают суммы по нескольким исполнительным документам, то сумма удержаний не может быть более 50% от заработка (ст. 138 ТК РФ).

            Документальное оформление брака

            Во исполнение требований законодательства о бухгалтерском учете (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете , п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ), а также во избежание проблем с признанием расходов на брак в целях исчисления налога на прибыль возникший в процессе производства брак необходимо грамотно документально оформить. Предприятие должно самостоятельно разработать форму акта о браке и закрепить ее использование в приложении к учетной политике.

            Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
            Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

            Форма акта о браке должна содержать обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции в натуральном и (или) денежном выражении с указанием единиц измерения, наименование должности лица, ответственного за совершение операции, подписи ответственных лиц) и дополнительные сведения (причины возникновения брака, информацию о том, каким является брак (складским или производственным) и по вине какого цеха или лица он был допущен, подлежит ли исправлению). Акт должен включать решение об уничтожении забракованной продукции либо указание о порядке ее использования. Как правило, акт составляется в трех (в отдельных производствах — в четырех) экземплярах, один из которых:

          • передается в бухгалтерию для расчета себестоимости забракованной продукции;
          • в зависимости от вида бракованной продукции — передается в технологическую службу, в лабораторию или санврачу;
          • остается в цехе.
          • Бракованная продукция, которая подлежит переработке (исправлению) или может быть использована утильцехом предприятия, передается по накладным на внутреннее перемещение. Копии накладных прикладываются к акту о браке.

            Если бракованный товар был выявлен покупателем уже после принятия к учету, то в момент данного выявления покупатель должен составить акт (форма которого также разрабатывается самостоятельно), а далее на основании составленного акта составить претензию и направить ее поставщику. Возврат некачественного товара поставщику с временного хранения торговая организация оформляет расходной товарной накладной с отметкой «возврат».

            Приемка дефектной продукции, возвращенной торговыми организациями, оформляется актом приемки и расфасовки брака (заполняется в двух экземплярах — для торговой организации и предприятия-изготовителя, используется, например, в парфюмерно-косметическом производстве). При разбраковке дефектной продукции на складе и передаче ее в цех составляется акт о разбраковке продукции (составляется комиссией в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию).

            Если работник, допустивший брак, согласен полностью его возместить, он может сделать это в рассрочку, написав обязательство о возмещении ущерба.

            Если работник не согласен возместить причиненный ущерб, то работодатель в бесспорном порядке может взыскать сумму, но не превышающую среднемесячный заработок. Основанием для удержания из заработной платы потерь от брака является приказ руководителя.

            Если причиной брака стали некачественные материалы, помимо акта о браке оформляется претензионное письмо поставщику, которое предъявляется в соответствии с договорными обязательствами.

            Бухгалтерский учет внутреннего брака

            В бухгалтерском учете потери от брака отражаются на счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Порядок отражения расходов на брак зависит от того, кто является виновником брака и к какой категории относится последний (исправимый или нет).

            Если внутренний брак признается неисправимым, сумма ущерба складывается из полной производственной себестоимости забракованной продукции (Дебет 28 Кредит 20 «Основное производство» (43 «Готовая продукция»)) и расходов на утилизацию (Дебет 28 Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — если утилизация осуществляется самой организацией, Дебет 28 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — если продукция утилизируется специализированной организацией). Если окончательно забракованная продукция может быть использована в качестве сырья на том же производстве (это часто случается на молочном производстве, например, сливочное масло перерабатывается в топленое, сыр и брынза, жирный и нежирный творог — в плавленый сыр, кислое молоко, кефир и простокваша — в творог), потери от внутреннего брака складываются из перечисленных выше затрат за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования, то есть из оценки, по которой она может быть направлена в переработку на названном предприятии для повторного использования в качестве сырья (в частности, расчетной себестоимости сырья той продукции, на которую она будет переработана) или реализована для использования на других предприятиях (по договорной цене) (Дебет 10 Кредит 28). Кроме того, по кредиту счета 28 отражаются следующие суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака (данную формулировку поясним чуть ниже).

            Если внутренний брак признается исправимым (приведем пример исправимого брака опять-таки в молочной промышленности: к этому виду брака относится нестандартная продукция (творог, сливки, сметана, подсырное масло и др.), доведенная путем подработки до установленных стандартов и технических условий, после чего реализованная как стандартная), его себестоимость складывается из затрат на сырье, материалы, израсходованные для исправления дефектной продукции (Дебет 28 Кредит 10), заработной платы (основной и дополнительной) производственных рабочих, начисленной за работы по исправлению брака (Дебет 28 Кредит 70), отчислений на социальное страхование (Дебет 28 Кредит 69), а также из соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (Дебет 28 Кредит 20, 25 «Общепроизводственные расходы»). Себестоимость самой продукции, подвергшейся исправлению, не включается в расходы на исправление брака.

            Потери от брака продукции ежемесячно списываются на счет 20 и включаются в себестоимость той продукции, по которой обнаружен брак. Важно, что потери от брака продукции не относятся на стоимость остатка незавершенного производства. На конец месяца по счету «Брак в производстве» не должно быть сальдо. Что же представляют собой потери от брака? Это разница между оборотами по дебету и кредиту счета 28 (Дебет 20 Кредит 28).

            Несомненно, в отдельных производствах пищевой промышленности существуют свои особенности учета брака готовой продукции. Например, в хлебопекарном производстве окончательный брак продукции, выявленный после сдачи в экспедицию, относится к внутреннему экспедиционному браку. Такой брак передается на производство и приходуется по себестоимости основного и подсобного сырья, израсходованного на его производство (п. 4.9.1 Инструкции по учету готовой продукции на предприятиях системы Министерства пищевой промышленности СССР).

            Потери от внутреннего брака на спиртовых предприятиях отражаются в учете в следующем порядке. Если спирт не отвечает требованиям ГОСТ, его исправляют (доводят до стандарта) путем повторной переработки. В этом случае на счет 28 относятся расходы, связанные с вторичной перегонкой, а также соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховых расходов. Если спирт доводится до стандарта путем смешивания со спиртом, отвечающим требованиям ГОСТ, то, поскольку в данных случаях дополнительных расходов, как правило, не возникает, на счете 28 никаких сумм не отражается. Если операции по такому смешиванию спиртов вызывают дополнительные затраты, то они должны быть отражены в учете как потери от брака (п. 4.9.3 Инструкции по учету готовой продукции на предприятиях системы Министерства пищевой промышленности СССР).

            Пример 1. В одном из цехов выявлен брак, допущенный по вине работника. На основании калькуляции с виновного лица списаны потери от брака в размере 4800 руб. Затраты на исправление бракованной продукции составили:

          • сырье и материалы — 10 000 руб.;
          • заработная плата — 3000 руб.;
          • страховые взносы, начисленные с заработной платы, — 912 руб.
          • В этом же периоде произведена продукция, признанная бракованной по причине поставки некачественной упаковки. Выработанная продукция не допущена к реализации и подлежит уничтожению. Себестоимость забракованной продукции — 100 000 руб. Поставщику была выставлена претензия на указанную сумму, признанная им. Стоимость работ по утилизации равна 3000 руб.

            В учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

            Пример 2. При производстве продукции выявлен неисправимый брак. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

            • стоимость израсходованного сырья — 15 000 руб.;
            • заработная плата и страховые взносы — 2500 руб.;
            • доля общепроизводственных расходов — 2000 руб.
            • Неисправимый брак может быть использован в производстве в качестве повторного сырья, цена возможного использования — 5000 руб. Виновник возникновения брака не установлен.

              Бухгалтерский учет внешнего брака

              В отличие от внутреннего брака, который обычно выявляется в месяце изготовления продукции, внешний брак выявляется позднее. Так, бракованная продукция может быть выявлена уже после ее реализации.

              Себестоимость внешнего брака включает:

            • производственную себестоимость продукции, забракованной покупателями;
            • суммы возмещения затрат, понесенных покупателями по этой продукции;
            • транспортные расходы, вызванные возвратом на предприятие забракованной продукции;
            • расходы на экспертизу некачественной продукции и ее утилизацию;
            • расходы на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
            • Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, в стоимость потерь от брака не включаются.

              Для справки. При несоблюдении покупателями условий и сроков хранения продукции предприятия-изготовители не принимают претензий по возможным потерям. Затраты на исправление или переработку такой продукции возмещаются покупателями.

              Потери от внешнего брака отражаются в учете организации-изготовителя в том периоде, когда ей принята рекламация от потребителя. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем отчетном периоде. Если в отчетном периоде аналогичная продукция не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются между всей выпущенной продукцией по методу, установленному для распределения общезаводских расходов.

              Пример 3. Производитель пищевой продукции продал покупателю товар стоимостью 110 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). Себестоимость товара — 70 000 руб. В следующем месяце покупатель вернул бракованный товар, оформив акт на возврат товара и накладную. Транспортные расходы на доставку бракованной продукции, понесенные изготовителем (стоимость топлива, заработная плата водителя, страховые взносы), — 1000 руб. Частично возвращенный товар может быть продан по сниженной цене на корм животным, цена возможной реализации — 10 000 руб.

              Брак с позиции МСФО

              Методические рекомендации и отраслевые Инструкции, на которые мы опирались при написании данной статьи, не обновлялись очень давно. Это натолкнуло нас на мысль обратиться к положениям международных стандартов по вопросу учета брака и установить, соответствует ли порядок учета, принятый в нашей стране, международным правилам.

              Оказалось, что нет. Выделим самое существенное отличие. В бухгалтерском учете российских предприятий суммы потерь от брака ежемесячно списываются на счет 20. Причем потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем отчетном месяце, а если аналогичная продукция не производилась, потери от брака распределяются между всей выпущенной продукцией. Выпуск готовой продукции, как известно, отражается проводкой Дебет 43 Кредит 20 (если предприятие не использует для учета готовой продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). На себестоимость продаж (счет 90-2) расходы попадают по мере реализации продукции.

              В международной практике (хотя прямых положений о порядке учета брака МСФО не содержат) принято учитывать сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных расходов в составе прочих затрат, не включать их в себестоимость продукции и признавать в периоде возникновения (п. 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы»). То есть исходя из этой позиции выявленный брак является расходом периода и не может попасть в стоимость запасов готовой продукции. О том, как применять на практике данный метод, а также о целесообразности его применения поговорим в отдельной статье.

              Практически ни на одном промышленном предприятии не удается полностью избежать производства бракованной продукции. Задачи руководства в этом вопросе — изучать причины, вызывающие брак, принимать необходимые меры по его сокращению и предупреждению. Основными предпосылками для правильной организации учета брака в производстве и принятия мер к его устранению являются обеспечение строгого количественного учета сырья, материалов, полуфабрикатов в процессе производства продукции до момента сдачи ее на реализацию, своевременное оформление выявленного брака первичными документами, изъятие из производственных помещений продукции, признанной окончательным браком и подлежащей использованию в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции, на корм скоту, переработки на технические цели или уничтожению, правильное определение потерь от брака и полноты взыскания с виновников брака причиненного ими ущерба.

              В соответствии с действующими сегодня методическими рекомендациями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции суммы потерь от внутреннего и внешнего брака включают в себя затраты на исправление брака за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования, сумм, фактически удержанных с виновников брака, сумм, присужденных арбитражем или взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *