Когда поступит единовременное пособие

В октябре пособия и пенсии поступят только на карты «МИР»

Пенсии и пособия на детей будут зачисляться с 1 октября только на карты «Мир». Об этом сообщает ТАСС со ссылкой на пресс-службу Национальной системы платежных карт (НСПК, оператор национальной платежной системы «Мир»).

Так, к государственным пособиям гражданам, имеющим детей, в том числе относятся выплаты по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу, а также ежемесячная денежная выплата на ребенка в возрасте от трех до семи лет.

В НСПК отметили, что пособия могут быть выданы гражданам в виде наличных или путем зачисления денежных средств на банковской счет, не привязанный к банковской карте. Однако в случае зачисления на банковскую карту указанные выплаты могут быть зачислены только на карту «Мир», подчеркнули в НСПК.

Ранее Пенсионный фонд Российской Федерации на официальном сайте напомнил россиянам, что с 1 октября пенсии и социальные выплаты по линии ПФР будут перечисляться только на карты «Мир».

Граждане, которые используют карты других платежных систем, таких как Visa или Mastercard для получения пенсий и пособий должны будут перевести выплаты на карты национальной платежной системы. После замены банковской карты новые реквизиты счета необходимо сообщить в Пенсионный фонд.

При этом для тех пенсионеров, которым выплаты зачисляются на счет по вкладу или доставляются на почту, с 1 октября ничего не изменится, пенсии будут доставляться так же, как и раньше.

Дата выплаты премии

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Срок выплаты премии должен быть закреплен в нормативном акте организации

Минтруд России напомнил, что сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором или локальным нормативным актом. Так, если положением о премировании установлено, что выплата премии работникам по итогам за определенный системой премирования период, например за месяц, осуществляется в месяце, следующем за отчетным, или указан конкретный срок ее выплаты, а по итогам работы за год – в марте следующего года или также указана конкретная дата ее выплаты, то это не будет нарушением трудового законодательства (письмо Минтруда России от 14 февраля 2017 г. № 14-1/ООГ-1293 «О сроках выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период»).

Напомним, что конкретная дата выплаты зарплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам повышения ответственности работодателей за нарушение законодательства в части, касающейся оплаты труда»). Так, зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Данные требования установлены к выплатам зарплаты, начисленной работнику за отработанное в конкретном периоде рабочее время, выполнение нормы труда и должностных обязанностей. Зарплата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16 по 30 (31) число текущего периода, за вторую половину – с 1 по 15 число следующего месяца.

Иначе дело обстоит со стимулирующими выплатами – доплатами и надбавками стимулирующего характера, премиями и иными поощрительными выплатами, которые являются одной из составляющей зарплаты и могут выплачиваться за иные более продолжительные периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и другие периоды).

При этом системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, а также локальными нормативными актами (ч. 2 ст. 135 ТК РФ). А премии и иные поощрительные выплаты начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как будет осуществлена оценка показателей.

Сроки выплаты премий

Положения статьи 136 Трудового кодекса установлены в отношении выплат работнику начисленной заработной платы, которые производятся не реже чем каждые полмесяца. К стимулирующим выплатам эта норма не применяется.

На сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, не распространяются положения статьи 136 ТК РФ о сроках выплаты заработной платы.

Есть более свежий материал:

Требования к выплатам заработной платы, начисленной работнику за отработанное в конкретном периоде рабочее время, за выполнение нормы труда (должностных обязанностей) не позднее 15 дней после окончания периода, за который они начислены, относятся к выплатам работнику начисленной заработной платы, которые производятся не реже чем каждые полмесяца.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются одной из составляющих заработной платы и выплачиваются за иные периоды – более продолжительные, чем полмесяца (месяц, квартал, год и др.). Они устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. Премии и иные поощрительные выплаты начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как будет осуществлена оценка таких показателей.

Таким образом, сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом, для каждой организации – своими.

Например, если положением о премировании установлено, что выплата премии работникам по итогам за определенный системой премирования период, например, за месяц, осуществляется в месяце, следующем за отчетным, или указан конкретный срок ее выплаты, а по итогам работы за год – в марте следующего года, или также указана конкретная дата ее выплаты, то это не будет нарушением требований Трудового кодекса.

Как учесть зарплату, не выданную в срок, – читайте в Бераторе на сайте berator.ru. Набирайте в поисковой строке: «Депонирование заработной платы».

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Сроки выплаты премий в 2020 году

С 3 октября 2016 года вступил в силу закон, посвященный срокам выплаты зарплаты. Он внес важные изменения и в вопрос выплаты премий.

С этого момента начала действовать новая редакция ст. 136 ТК РФ, в соответствии с которой заработная плата должна выплачиваться в срок не позже, чем 15 число следующего месяца. Получается, что заработная плата, например, за декабрь 2019 года должна быть выплачена не позже 15 января 2020 года.

Если день выплаты премии выпадает на выходной или праздничный день, то заработная плата должна быть выдана не позже последнего рабочего дня перед этим выходным или праздничным днем.

Подробности о новых сроках выплаты зарплаты в 2020 году вы найдете на этой странице. В этой публикации мы выясним, какие действуют сроки выплаты премий в 2020 году по новому Закону о зарплате.

. и переноса

Организация обязана провести инвентаризацию резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год на основании п. 3 ст. 324.1 НК РФ. Если фактически начисленных в резерв средств не хватит на выплату вознаграждения, то компания обязана по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических затрат на выплату вознаграждения (вместе со страховыми взносами), по которым ранее указанный резерв не создавался. Это прямо предусмотрено в п. 3 ст. 324.1 НК РФ.

В обратной ситуации, когда средств в резерве оказалось больше, чем выплачено премий, компания должна остаток суммы неиспользованного резерва включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Как показывает практика, большинство компаний выплачивают премию по итогам работы за год в следующем году, уже после того как определены соответствующие финансовые показатели. Получается, что на 31 декабря года начисления резерва его сумма остается неиспользованной. Можно ли перенести суммы резерва на следующий налоговый период?

Специалисты Минфина России считают, что если перенос суммы созданного резерва предусмотрен в учетной политике компании, то включать ее в состав внереализационных доходов на 31 декабря не нужно (письма от 20.03.2009 № 03-03-06/4/19, от 07.06.2006 № 03-03-04/1/500).

Возможность переноса неиспользованного остатка резерва на следующий год подтверждается и арбитражной практикой.

К примеру, АС Московского округа в постановлении от 02.11.2018 № Ф05-18088/2018 указал, что Налоговый кодекс не запрещает формировать резерв в одном налоговом периоде и использовать его в следующем налоговом периоде. Более того, обратное означало бы лишение экономического смысла самого факта резервирования средств на будущие выплаты и не соответствовало бы воле законодателя, который предоставил право формирования данных резервов и возможность их переноса на будущий период.

ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 01.06.2004 по делу № А33-10449/03-С3-Ф02-1901/04-С1 отметил, что если компания не меняет учетную политику в отношении создания резерва на выплату вознаграждения по итогам работы за год на следующий налоговый период, то на конец отчетного налогового периода она может иметь остаток неиспользованного резерва, определенный в результате инвентаризации, с правом переноса его на следующий налоговый период.

Аналогичная позиция содержится и в постановлении ФАС Поволжского округа от 01.08.2013 по делу № А12-24246/2012. Так же считают и финансисты (письмо от 05.04.2013 № 03-03-06/2/11148). Итак, специалисты Минфина России и суды допускают возможность переноса резерва на следующий год.

А что делать в том случае, когда сумма перенесенного резерва не покрывает фактический размер начисленной в следующем году премии по итогам работы за прошедший год?

В письме от 02.04.2012 № 03-03-06/4/25 финансисты пришли к следующему выводу. В случае если сумма фактически начисленного вознаграждения по итогам работы, к примеру, за 2011 г. превысит сумму резерва, перенесенного на 2012 г., сумма такого превышения учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 г. в расходах на оплату труда на 31 декабря 2011 г. При этом нужно учесть правила п. 1 ст. 54 НК РФ. В этой норме Кодекса сказано, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый или отчетный период, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, в частности, и в тех случаях, когда допущенные ошибки или искажения привели к излишней уплате налога.

Из-за того что сумма резерва оказалась меньше суммы фактически начисленного вознаграждения, подача уточненной налоговой декларации приведет к возникновению задолженности бюджета перед организацией. Поэтому чиновники не возражают против того, чтобы произведенные в текущем периоде расходы, которые превысили сумму резерва, сформированного по итогам предыдущего года, были учтены в расходах текущего периода. В таком случае представлять уточненную декларацию за предыдущий период не нужно.

Отметим, что арбитры поддерживают такой подход (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2011 № А56-33480/2010).

Обратите внимание: совсем по-другому будет решаться вопрос с не использованной на конец года суммой резерва на выплату премии в ситуации, когда компания в следующем году не создает резерв, но планирует выплатить премии за предыдущий год. В этом случае у нее появится обязанность включить во внереализационные доходы по налогу на прибыль суммы резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год из-за того, что определение размера вознаграждений и их выплата производятся не в том году, когда данный резерв был сформирован, а в следующем (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2013 по делу № А33-18295/2012).

Согласно п. 5 ст. 324.1 НК РФ если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. В этом случае выплаченное вознаграждение по итогам работы за предыдущий год можно будет учесть в налоговых расходах текущего года на основании п. 2 ст. 255 НК РФ.

И последний вопрос, связанный с использованием резерва. Можно ли направить суммы резерва, сформированного в текущем году, на выплату вознаграждения по итогам работы за предыдущий год? Предположим, что в 2019 г. компания формирует резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. В 2018 г. указанный резерв не создавался. Приказ о выплате вознаграждения по итогам 2018 г. был издан в 2019 г. Имеет ли компания право для выплаты вознаграждения по итогам 2018 г. использовать резерв, созданный в 2019 г.?

В письме от 02.04.2012 № 03-03-06/4/25 специалисты Минфина России, рассматривая аналогичный вопрос, пришли к следующему выводу. Организация вправе использовать сформированный в текущем году резерв на выплату годового вознаграждения работникам по итогам работы за предыдущий год. Но есть одно условие — в предыдущем году указанный резерв не формировался и выплата предусмотрена в текущем году.

Объясняется такой подход положениями подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ. Если компания в целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяет по методу начисления, то в налоговом учете датой признания расходов в виде сумм отчислений в резерв является дата начисления резерва, а не дата выплаты вознаграждений за счет средств созданного резерва. Такая же точка зрения изложена финансистами в письме от 24.01.2012 № 03-03-06/1/31.

Сроки выплаты годовой премии

Премия по итогам года может быть выплачена на основании трудового договора, коллективного соглашения, внутреннего документа, например, положения об оплате труда. Выплаты производятся по приказу руководителя организации. Приказ имеет форму Т-11 и Т-11а.

Сроки выплаты годовой премии определены в законе, в частности, в статье 136 ТК РФ. Годовая премия должна быть выплачена штату предприятия (назначенным работникам) в течение 15 дней с момента ее начисления. Работодатели в эти 15 дней могут установить любую дату выдачи премии. Например, это могут быть дни:

  • последний рабочий (календарный) день уходящего года одновременно с выдачей заработной платы;
  • день после принятия учредителем организации внутренней отчетности;
  • день после сдачи годовой отчетности.

Если работодатель нарушил сроки выплаты годовой премии, на него налагаются штрафные санкции.

О порядке и сроках начисления и выплаты годовой премии сотрудникам

Наша организация планирует начисление годовой премии по производственным показателям по итогам 2018 года последним рабочим днем года- 29 декабря 2018г.
При этом уплата страховых взносов по начисленной премии будет произведена до 15 января 2019г., а выплату самой премии сотруднику и уплату НДФЛ организация планирует осуществить в феврале 2018г. (Данный срок выплаты премии будет прописан в ЛНА организации).
Вопрос: Правомерен ли такой порядок начисления и выплаты годовой премии?

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, премия является составной частью заработной платы и устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей у работодателя системой оплатой труда (системой премирования).

Статьей 191 ТК РФ предусмотрено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Таким образом, премия является мерой поощрения работника за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, в связи с чем, премирование работников является прерогативой работодателя.

Отметим, что в соответствии с частью 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ [1] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (часть 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Применительно к рассматриваемой ситуации первичным документом, на основании которого в учете будет производиться начисление премии, на наш взгляд, будет являться приказ руководителя Организации, поскольку именно он будет содержать в себе обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 402-ФЗ, в частности, размер премии и дату принятия решения о ее выплате.

Соответственно, письменное распоряжение работодателя о премировании работников (Приказ) будет являться основанием для начисления премии.

Как было отмечено выше, порядок и размер премирования работников устанавливается действующей на предприятии системой премирования.

При этом, на наш взгляд, премии по итогам года, зависящие от таких показателей, как – личный вклад сотрудника в развитие деятельности Организации, выполнение определенной задачи, отсутствие ошибок и нарушений при выполнении задания и др., могут быть определены работодателем по состоянию на конец года, за который начисляются премии.

Соответственно, по нашему мнению, распоряжение о премировании сотрудников может быть принято руководителем Организации в последний день текущего года, за который начисляется премия, т.е. 28 декабря 2018 года.

Следует отметить, что порядок, место и сроки выплаты заработной платы устанавливается статьей 136 ТК РФ.

В соответствии со статьей 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

При этом, не смотря на то, что премия является составной частью заработной платы, на наш взгляд, установленные статьей 136 ТК РФ сроки выплаты заработной платы определены для ее обязательной части — оклада.

Соответственно, сроки для оплаты годовой премии могут быть установлены действующей системой премирования в Организации.

Высказанная нами позиция подтверждается разъяснениями Минтруда РФ, изложенными в Письме от 14.02.17 № 14-1/ООГ-1293:

« С учетом новой редакции статьи 136 ТК РФ заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16 по 30 (31) число текущего периода, за вторую половину — с 1 по 15 число следующего месяца.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются одной из составляющей заработной платы и могут выплачиваться за иные более продолжительные периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и другие).

В силу части второй статьи 135 ТК РФ системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Премии и иные поощрительные выплаты начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей , то есть после того, как будет осуществлена оценка показателей.

Таким образом, сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. Так, если положением о премировании установлено, что выплата премии работникам по итогам за определенный системой премирования период, например за месяц, осуществляется в месяце, следующем за отчетным, или указан конкретный срок ее выплаты, а по итогам работы за год — в марте следующего года или также указана конкретная дата ее выплаты, то это не будет нарушением требований части шестой статьи 136 ТК РФ в новой редакции ».

На основании изложенного, считаем, что действующей в Организации системой премирования может быть предусмотрено, что премия по итогам работы за годы выплачивается в феврале следующего года.

Порядок начисления и уплаты страховых взносов с суммы годовой премии

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования [2] :

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 1 статьи 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В силу пункта 3 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

На основании изложенного, считаем, что в базу для исчисления страховых взносов по итогам каждого календарного месяца включаются те суммы выплат и вознаграждений, которые были фактически начислены в отношении конкретного физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Применительно к рассматриваемому нами случаю в случае начисления премии по итогам 2018 года в последний рабочий день текущего года, т.е. 29.12.2018, сумма начисленных премий по истечении декабря 2018 года будет учитываться в базе для начисления страховых премии по итогам декабря 2018 года.

При этом сумма страховых взносов, исчисленная с суммы начисленной годовой премии, будет подлежать уплате не позднее 15-го января 2019 года.

Порядок начисления и уплаты НДФЛ с суммы годовой премии

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ в общем случае, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

При этом согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Следует отметить, что вопрос признания даты получения дохода в виде премии в целях исчисления НДФЛ является спорным.

Как было отмечено нами ранее, с точки зрения ТК РФ, премии являются частью оплаты труда, т.е. по сути, заработной платой.

Соответственно, если рассматривать премию как часть заработной платы, то можно предположить, что датой получения дохода должен признаваться последний день месяца, в котором премия была начислена.

Такой подход был подтвержден Определением Верховного Суда РФ от 16.04.15 № 307-КГ15-2718.

Вместе с этим, до недавнего времени официальные органы придерживались мнения, что датой получения дохода в виде премии является дата его фактической выплаты.

Так, в Письме ФНС РФ от 08.06.16 № БС-4-11/[email protected], по данному вопросу была высказана следующая позиция:

« В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 Кодекса) ».

Аналогичное мнение высказано в совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 07.04.15 № БС-4-11/[email protected].

Однако в последнее время появились разъяснения со ссылкой на Определение Верховного Суда РФ от 16.04.15 № 307-КГ15-2718, в которых официальные органы предлагают считать датой получения дохода в виде премии последнее число месяца.

Так, в Письме ФНС РФ от 24.01.17 № БС-4-11/[email protected] была высказана следующая позиция:

« С учетом Определения Верховного Суда Российской Федерации от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718 датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В этой связи датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

При этом датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) , по мнению ФНС России, признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год) ».

В Письме ФНС РФ от 09.08.17 № ГД-4-11/[email protected] высказана аналогичная позиция:

« Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс), в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Указанная позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 Кодекса).

Учитывая изложенное, в случае если работнику доход в виде премии по итогам работы за январь 2017 года на основании приказа о премировании от 15.02.2017 выплачен 24.02.2017, то данная операция должна быть отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года . ».

Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС РФ от 14.09.17 № БС-4-11/18391.

Вместе с этим, в некоторых своих письмах ФНС РФ высказывала немного иной подход к данному вопросу, предлагая считать по месячным премиям дату получения дохода как последний день месяца, за который она начислена. А по премиям квартальным (полугодовым, годовым) считать датой получения дохода дату фактической выплаты — Письмо ФНС РФ от 10.10.17 № ГД-4-11/[email protected]:

« С учетом указанных положений статьи 223 Кодекса, а также принимая во внимание позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Вместе с тем работникам организации в соответствии с трудовым договором выплачиваются премии по итогам работы за квартал (год), а также за достигнутые производственные результаты (единовременные).

Статья 223 Кодекса не содержит положений, позволяющих определить дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии.

Таким образом, в случае начисления и выплаты работникам организации премий (единовременных, квартальных, за полугодие, годовых), являющихся составной частью оплаты труда, например премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15.06.2017, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц ».

Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 23.10.17 № 03-04-06/69115.

Таким образом, по мнению официальных органов, датой получения дохода в виде годовой премии является дата фактической выплаты, либо последний день месяца, в котором начислена премия.

На наш взгляд, поскольку годовая премия не относится к виду ежемесячных платежей, датой получения дохода в целях исчисления НДФЛ будет являться дата фактической ее выплаты.

Между тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам [3] , в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

На основании изложенного, считаем, что независимо от даты получения дохода в отношении годовой премии, обязанность по удержанию НДФЛ Организация следует исполнить в день выплаты годовой премии сотруднику, а обязанность по перечислению НДФЛ в бюджетне позднее дня, следующего за днем выплаты годовой премии сотруднику.

Коллегия Налоговых Консультантов, 29 октября 2018 года

[1] Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

[2] за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

[3] за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК РФ.

Что учесть при выплате годовой премии

В начале финансового года работодателю предстоит не только выстроить планы на новый период, наметить пути развития бизнеса, определить основные направления расширения, но и подвести итоги году прошедшему. По результатам рассмотрения итоговой отчетности отдельных подразделений и компании в целом руководство определяет, успешным ли был год и насколько существенным оказался вклад работников в достигнутые результаты. Минтруд России неоднократно отмечал, что премии и иные поощрительные выплаты начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей. То есть после того, как будет осуществлена их оценка (см., например, письмо от 21.09.2016 № 14-1/В-911). Соответственно, при наличии финансовой возможности и оснований для поощрения работников могут обсуждаться и вопросы итогового годового премирования, выплаты так называемых бонусов, тринадцатых зарплат и иных видов материального стимулирования работников.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *