Налог за почтовые расходы

Почтовые расходы при УСН

Вопрос отражения почтовых расходов по доставке товара, в том числе при возврате его покупателю, является достаточно спорным. Рассмотрим, как правильно отразить почтовые расходы в базе по «упрощенному» налогу в случае, когда фирма торгует своим ранее приобретенным или произведенным товаром.

Дистанционная торговля в настоящее время является очень популярным видом деятельности. Компании нередко продают товары дистанционно в другие города и регионы, отправляя заказы через отделения почтовой связи после того, как покупатель сделал выбор через интернет или в каталоге. Покупатель оплачивает и получает товар в своем почтовом отделении, а оно, в свою очередь, переводит полученные деньги в адрес компании (раздел 6 Порядка приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утв. приказом ФГУП «Почта России» от 17.05.2012 № 114-п).

Почтовые расходы при продаже товара

Согласно Налоговому кодексу почтовые расходы можно учитывать при расчете базы по «упрощенному» налогу как расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), либо как расходы на почтовые услуги (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) сразу после их оплаты покупателем (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По мнению автора, порядок применения обеих статей идентичен и позволяет принимать почтовые расходы к налоговому учету сразу после осуществления и оплаты.

В течение нескольких лет Минфин России настаивал на том, что расходы, связанные с реализацией товаров, должны учитываться в составе стоимости приобретенных товаров, и в расчет базы по «упрощенному» налогу их следует включать только в части, относящейся к реализованным товарам. То есть для учета расходов в торговой деятельности (автор говорит не о покупной стоимости товаров, а о прочих расходах) надо было непременно дожидаться реализации товаров (письма Минфина России от 25.12.2008 № 03-11-05/312, от 15.02.2007 № 03-11-05/32).

Такая точка зрения была связана с действующей ранее редакцией Налогового кодекса, согласно которой «упрощенцы», занимающиеся торговлей, могли включать в состав расходов лишь те затраты, которые непосредственно связаны с реализацией товаров и получением доходов (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ)).

В настоящее время действующая, актуальная редакция Налогового кодекса (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ) позволяет учитывать расходы, связанные с реализацией товаров, в том числе и на почтовую доставку, в периоде, когда эти затраты фактически произведены и оплачены, без дополнительных условий. Достаточно только документального подтверждения факта оказания почтой услуг и факта оплаты этих услуг.

Такой порядок учета подтверждают письма Минфина России (письма Минфина России от 16.08.2012 № 03-11-06/2/110, от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124, от 01.10.2007 № 03-11-04/2/242) и судебная практика (пост. Девятнадцатого ААС от 19.02.2013 № 19АП-257/13, ФАС УО от 14.11.2012 № Ф09-10644/12). Отметим, что в этих документах речь идет не конкретно о почтовых расходах, но общий подход очевиден.

Рассмотрим учет почтовых расходов на примере.

Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» 04.10.2016 приобрела для реализации товар, заплатив 2000 руб.

Товар по цене 3900 руб. был заказан покупателем и отправлен ему наложенным платежом 18.10.2016.

Стоимость почтовых расходов составила 540 руб.

Покупатель получил товар 20.10.2016.

Почта перевела оплату покупателя в сумме 3900 руб. на расчетный счет компании 21.10.2016.

В книге учета доходов и расходов были сделаны следующие записи (см. ниже).

Почтовые расходы при продаже товара

Почтовые расходы при возврате товара

Отметим, что недавно Минфин России высказался по ситуации, когда «упрощенец» реализует товары через интернет, доставляя их почтой, и в ряде случаев товары покупателями не выкупаются, а возвращаются продавцу обратно. При этом продавец оплачивает почтовые расходы и несет затраты по упаковке нереализованных товаров (письмо Минфина России от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125 (далее — Письмо)).

В Письме ведомство подчеркнуло, что при применении УСН затраты, связанные с продажей товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), следует учитывать как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также как расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке, после их фактической оплаты.

При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, следует признавать по мере их реализации. То есть затраты на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети, при расчете базы по «упрощенному» налогу не учитывают. Ведь в данном случае не было факта реализации.

Отметим, что иногда возврат ранее реализованного товара (например, некачественного), производят в следующем налоговом или отчетном периоде.

Согласно разъяснениям Минфина России в данном случае необходимо на возвращаемую покупателю сумму денежных средств уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письма Минфина России от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114).

Таким образом, при определении налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода компании следует уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы. Одновременно нужно уменьшить расходы на стоимость приобретенного товара и согласно позиции Минфина России на сумму почтовых затрат.

Рассмотрим все вышесказанное на примере.

Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в сентябре 2016 г. отправила по почте некачественный товар.

Денежные средства возвращены покупателю, в налоговый учет внесены изменения 03.10.2016.

Почтовые расходы при возврате товара

В данном случае понесенные почтовые расходы «пропадают» для целей налогового учета, являясь примером риска предпринимательской деятельности.

Марина Карманова, главный бухгалтер компании «Консалтинговая группа «Экон-Профи»

Нюансы почтовых расходов

Несмотря на многообразие современных видов связи, традиционный способ почтовой рассылки по-прежнему пользуется большой популярностью. Казалось бы, все очень просто — стоит только купить почтовые конверты и марки и оплатить почтовые услуги. Однако в некоторых ситуациях учет расходов на почтовые рассылки имеет свои особенности.

Основными предпосылками для принятия понесенных фирмой затрат в налоговые расходы являются их экономическая обоснованность, направленность на получение доходов и, конечно же, документальное подтверждение 1 . При выполнении данных условий расходы на почтовые и другие подобные услуги, связанные с производством и реализацией, принимаются для целей налогообложения в составе прочих расходов 2 . Об этом еще раз напомнили финансисты в своем недавнем письме 3 , касающемся затрат на оплату почтовых отправлений, направляемых в арбитражный суд.

Однако в отдельных случаях применяются другие подходы.

Рекламные рассылки

В настоящее время большое число компаний использует предварительную рассылку предложений по продажам, вкладывая в конверт рекламную информацию о товарах (например, в виде каталогов), бланки заказов и другие подобные материалы. К какому виду расходов в данной ситуации можно отнести почтовые затраты на распространение рекламных материалов? Согласно официальной позиции чиновников все будет зависеть от того, какой вид рассылки выберет компания. Если она воспользуется адресной рассылкой, то такие расходы рекламными считать нельзя. Логика контролеров такова 4 . Классифицировать расходы в качестве рекламных следует исходя из норм законодательства о рекламе 5 . Так как информация, распространяемая с помощью адресной рассылки, предназначена для конкретных лиц, то делается вывод, что этот вид рассылки не является рекламой. Кроме того, специалисты финансового и налогового ведомств настаивают 6 , что расходы, связанные с безвозмездной передачей каталогов и т. п., не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса.

Заметим, что для компаний, торгующих товарами исключительно с помощью почтовых отправлений, московскими налоговиками были даны другие рекомендации 7 . Поскольку метод прямой почтовой рассылки (при условии, что она содержит все существенные условия договора) признается офертой 8 , расходы на изготовление и адресную рассылку каталогов потенциальным покупателям рекламой не являются. В этой ситуации они признаются расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются на основании подпунк та 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Аналогичные выводы делают и судьи арбитражных судов 9 .

Другое дело, когда почтовая доставка рекламных каталогов является безадресной. Например, сотрудники почты раскладывают рекламные материалы в почтовые ящики потенциальных потребителей продукции — организаций и граждан, которые расположены в районе обслуживания конкретного отделения связи. В таком случае информация предназначается для неопределенного круга лиц. Что под этим следует понимать? Федеральная антимонопольная служба России разъяснила 10 , что это означает отсутствие в рекламе указания о лицах, для которых реклама создана. То есть когда заранее невозможно определить всех лиц, до которых рекламная информация будет доведена. Следовательно, затраты на безадресную почтовую рассылку следует рассматривать как рекламные расходы 11 . Однако, поскольку они отсутствуют в перечне ненормируемых рекламных расходов, их можно учесть в размере, не превышающем одного процента от выручки от реализации.

И еще об одном моменте. Как правило, и для распространения рекламной информации, и просто для деловой переписки используются конверты с логотипом компании, которые заказывают в типографии. Официальная позиция Минфина России по вопросу учета расходов на изготовление и использование таких конвертов следующая. Если речь идет об адресной почтовой отправке партнерам, то такие конверты не признаются рекламными расходами 12 . Ведь их применение обусловлено обычаями делового оборота. Таким образом, в этом случае расходы на изготовление конвертов, бланков писем, независимо от наличия или отсутствия на них логотипа компании, в налоговом учете учитываются как почтовые расходы 13 .

Почтовые расходы, связанные с выплатой дивидендов

Акционерные общества нередко пользуются почтовыми переводами для отправки дивидендов своим акционерам. По поводу учета данного вида почтовых расходов в целях налогообложения прибыли существует 2 точки зрения. Одну из них поддерживают финансисты 14 . Расходы, связанные с выплатой дивидендов по почте, отдельно не поименованы в перечне принимаемых к уменьшению налога на прибыль. К тому же они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Поскольку сами дивиденды выплачивают из чистой прибыли 15 , то, по мнению чиновников, за счет этого же источника должны покрываться и связанные с ними почтовые расходы.

Однако есть противоположная точка зрения, которую поддерживают суды 16 . По их заключению, расходы на почтовые и подобные услуги Налоговый кодекс относит к прочим расходам 17 , а эта норма не содержит каких-либо ограничений или исключений.

Затраты на почтовые услуги Налоговый кодекс относит к прочим расходам.

Предоставление информации акционерам

Издержки компании, связанные с предоставлением информации акционерам, включаются во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль 18 . Возникает вопрос: можно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы на почтовую рассылку извещений акционерам о проведении общего собрания акционеров, цель которого — принятие решения о выплате дивидендов? Известна отрицательная позиция чиновников относительно принятия расходов, связанных как с выплатой дивидендов, так и с объявлением об их выплате 19 .

Однако акционерное общество обязано в установленные законодательством сроки информировать своих акционеров о проведении общего собрания 20 . Причем в Законе N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» прямо указано, что сообщение о проведении общего собрания акционеров должно быть направлено каждому лицу, имеющему право на участие в нем, заказным письмом (если уставом общества не предусмотрен иной способ направления этого сообщения в письменной форме). Следовательно, в тех случаях, когда сообщение отправляется по почте, компания несет экономически оп равданные расходы, связанные с покупкой конвертов, бумаги, услугами почты. И их можно учесть как внереализационные расходы.

Я.Я. Хомец,
советник государственной гражданской службы РФ II класса

Подтверждением расходов организации на услуги почтовой связи в случае их оплаты наличными денежными средствами наряду с кассовыми чеками могут служить и бланки строгой отчетности. Положением о порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ (утв. пост. Правительства РФ от 06.05.2008 N 359) установлено, что организации и предприниматели, оказывающие услуги населению, могут разрабатывать новые БСО самостоятельно. Причем это можно делать уже сейчас в том случае, если такие бланки ранее не были утверждены в установленном порядке. Что касается почтовых услуг, то для них в качестве БСО были разработаны квитанции: форма N1 «Квитанция о приеме почтовых отправлений» и форма N 5 «Квитанция о приеме разного рода платы» (утв. приказом Минфина России от 29.12.2000 N 124н). В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства РФ N 359 такие бланки строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу постановления Правительства РФ от 31 марта 2005 года N 171, могут применяться до 1 декабря 2008 года. В дальнейшем почтовые отделения должны будут использовать разработанные ими и изготовленные типографским способом бланки строгой отчетности. При этом следует учитывать, что этот бланк должен содержать все обязательные реквизиты, указанные в пункте 3 положения. Утверждать такие БСО в федеральных органах исполнительной власти согласно положению не требуется.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость приобретенных для деловой переписки конвертов, бланков, марок, а также почтовых услуг учитывают как управленческие расходы (для торговой фирмы — издержки обращения). При этом списание на счета затрат (счет 26 «Общехозяйственные расходы» или счет 44 «Расходы на продажу») бухгалтер сделает только после использования конвертов и марок, то есть после подтверждения факта почтового отправления. Марки учитывают отдельно в качестве самостоятельных активов, только если компания приобретает их по отдельной накладной. В этом случае их следует до списания на расходы отражать на субсчете «Денежные документы» счета 50 «Касса». Если марки наклеивает почта, то фирма просто оплачивает услугу почты и отражает общую сумму почтовых расходов на счете 26 или 44.

Расходы на почтовую рассылку рекламных материалов включают в состав коммерческих расходов. Рассмотрим бухгалтерский учет этого вида почтовых расходов на примере.

Пример
Компания получила из типографии, оприходовала и оплатила заказанные ею каталоги, содержащие информацию рекламного характера о товарах, ценах и условиях их продажи. В том же месяце часть тиража в размере 30% фирма распространила путем адресной почтовой рассылки своим клиентам. А оставшиеся 70% — путем безадресной почтовой доставки. Стоимость услуг почты составила 3540 руб. (в т. ч. НДС — 540 руб.) для адресной рассылки и 5900 руб. (в т. ч. НДС — 900 руб.) — для безадресной. Выручка компании за этот месяц составила 1 020 000 руб. без НДС. Других рекламных расходов за этот период не было.
Как мы сказали выше, почтовые расходы на безадресную рассылку рекламных каталогов признаются нормируемыми рекламными расходами. Рассчитаем значение норматива:
1 020 000 руб. * 1% = 10 200 руб.
Величина норматива превышает затраты на безадресную рассылку, следовательно, их можно учесть в полном объеме:
5900 — 900 = 5000 руб.
Бухгалтер компании отразит почтовые расходы в учете так:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 9440 руб. (3540 + 5900) — оплачены услуги по рассылке каталога;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 1440 руб. (900 + 540) — отражен НДС, предъявленный отделением связи.
Проводки по безадресной рассылке.
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— 5000 руб. (5900 — 900) — стоимость почтовых услуг по безадресной рассылке каталогов отнесена на расходы на продажу;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 900 руб. — принят к вычету НДС по услугам почтовой связи.
Проводки по адресной рассылке.
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— 3000 руб. (3540 — 540) — стоимость почтовых услуг по адресной рассылке каталогов отнесена на расходы на продажу;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
— 540 руб. — списан НДС со стоимости почтовых услуг по адресной рассылке.
Поскольку компания приняла решение не принимать в налоговом учете расходы на распространение адресной почтовой рассылки рекламных материалов, то бухгалтер должен отразить постоянные налоговые обязательства в размере 24% от стоимости почтовых услуг (3000 руб. * 24% = 720 руб.), а также от суммы НДС (540 руб. * 24% = 129,60 руб).

Расходы на почтовую рассылку рекламных материалов включают в бухучете в состав коммерческих расходов

Сеть почтовых учреждений государственной службы в Российской империи в XIX веке была сравнительно слабо развита. Почтовое ведомство обязано было распределять корреспонденцию только на расстоянии в 15 верст от обеих сторон почтового тракта (преимущественно железной дороги и речного пути). Громадные пространства оставались лишенными почтового обслуживания.

После Земской реформы 1864 года местные органы начали решать эту проблему, создавая собственную регулярную почту. Организованная земскими управами почта доставляла корреспонденцию из государственных почтовых отделений по всему уезду, во все места за пределами 15-верстного пространства. Для земской почты правительством был установлен ряд ограничений. Например, ей запрещалось использовать дороги, по которым следовала государственная почта, и разрешалось их пересекать лишь с проселка на проселок. Вскоре уездные земства получили разрешение выпускать собственные марки. Обязательным условием их выпуска было отличие от государственных. Но мнимые минусы рождали явные плюсы. Земские выпуски выглядели привлекательнее в сравнении с монотонным однообразием марок государственной почты. Насколько важной была миссия этих марок, можно судить по тому, что территория их хождения превышала площадь всех европейских государств, вместе взятых. Полный набор земских марок, выпуск которых был прекращен в 1917 году, составлял более 3000 основных номеров с разновидностями.

В начале XX века деятельность земской почты пошла на убыль: к 1900 году она сократилась наполовину, а к 1914 году поддерживалась всего в 35 уездах. Земские почтовые службы, как и другие земские учреждения, были ликвидированы в начале 1918 года — после установления Советской власти.

Подготовила Ирина Калинина

Автор статьи:
Е.А. Аралова,
аудитор

2 подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ

3 письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/2/77

4 письмо ФНС России от 11.02.2005 N 02-1-08/[email protected]

5 Федеральный закон от 18.07.1995 N 108-ФЗ (см. также Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ)

6 письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/390, от 18.01.2006 N 03-03-02/13, УФНС России по г. Москве от 16.03.2005 N 20-08/16391

7 письмо УФНС России по г. Москве от 18.08.2006 N 20-12/74671

9 Пост. ФАС МО от 04.08.2005 N КА-А40/7346-05

10 письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624

11 п. 4 ст. 264 НК РФ

12 письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-03-04/1/801

13 письмо Минфина России от 02.11.2006 N 03-03-04/2/228

14 19 письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-03-04/1/222

15 п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

16 Пост. ФАС ПО от 17.10.2006 N А55-1252/2006, от 03.03.2006 N А55-4964/05-6

17 подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ

18 подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ

20 п. 1 ст. 52 Федерального закона от 26.12.1995 N 203-ФЗ

Журнал «Актуальная бухгалтерия» N 11/2008, Е.А. Аралова, аудитор

Учет почтовых расходов

«Бухгалтерский учет», 2011, N 11

Как при исчислении налога на прибыль учесть почтовые расходы?

Наиболее распространенными услугами почтовой связи, которыми пользуются юридические лица и индивидуальные предприниматели, являются: пересылка письменной корреспонденции (в том числе ускоренная пересылка — экспресс-почта EMS), пересылка товаров, аренда почтовых абонентских ящиков.

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) относятся к прочим в силу пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы по отправке письменной корреспонденции

Отправка письменной корреспонденции может осуществляться с помощью маркированных конвертов, немаркированных конвертов и марок, а также посредством использования франкировальной машины.

Налоговым законодательством не установлено каких-либо нормативов по данным видам услуг. Следовательно, расходы на деловую переписку принимаются к учету в полном объеме.

Датой осуществления почтовых расходов, в зависимости от утвержденной учетной политики, является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Здесь и далее рассматривается вариант, когда налогоплательщик работает по методу начисления.

По показаниям счетчика франкировальной машины на начало и конец месяца клиентам выставляется счет (счет-фактура), к которому прилагается акт выполненных работ. Франкировальная машина — это аппарат, предназначенный для нанесения на письменную корреспонденцию государственных знаков почтовой оплаты, подтверждающих оплату услуг почтовой связи, даты приема данной корреспонденции и другой информации. Как правило, ее программируют таким образом, чтобы определить сумму затрат, связанных с отправкой корреспонденции, путем суммирования произведенных почтовых расходов.

Аренда почтовых абонентских ящиков

Для целей налогообложения прибыли расходы на абонирование почтового ящика относят к расходам на почтовые услуги и учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В зависимости от условий договора, расход в сумме ежемесячной (ежеквартальной) арендной платы за абонирование ячейки признается на последнее число месяца (квартала) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы по хранению почтовых отправлений в почтовом отделении

Согласно п. 35 Постановления Правительства РФ от 15.04.2005 N 221 «Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи» почтовые отправления и почтовые переводы при невозможности их вручения (выплаты) адресатам (их законным представителям) хранятся в объектах почтовой связи в течение месяца.

С адресата (его законного представителя), а в случае возврата — с отправителя может взиматься плата за хранение регистрируемого почтового отправления в течение срока, составляющего более одного рабочего дня после вручения вторичного извещения с приглашением на объект почтовой связи для получения почтового отправления (не считая дня вручения).

В целях определения базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Норма, установленная пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, не содержит каких-либо ограничений по расходам на услуги почтовой связи. Поэтому расходы по хранению почтовых отправлений в почтовом отделении могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль в полном объеме.

Однако налогоплательщику следует быть готовым к тому, что налоговые органы при проведении проверок могут настаивать на том, что у налогоплательщика была возможность не производить указанные расходы (т.е. вовремя получить почтовое отправление) и соответственно такие расходы нельзя учитывать для целей исчисления налога на прибыль.

Расходы по доставке денежных переводов

Пользуясь услугой оператора почтовой связи по пересылке почтовых переводов денежных средств, многие организации пересылают, например, алименты, пособия и иные денежные выплаты «удаленным адресатам».

Рассмотрим ситуацию, когда акционерное общество по итогам годового собрания акционеров выплачивает дивиденды. Некоторым акционерам дивиденды пересылаются почтовым денежным переводом, следовательно, компания несет расходы на оплату услуг почтовой связи по доставке ценностей (наличных денежных средств) для выплаты дивидендов.

По нашему мнению, выплата дивидендов является одним из условий осуществления деятельности акционерного общества, направленной на получение дохода, следовательно, такие расходы являются экономически обоснованными и могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

Однако, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 17.06.2011 N 03-03-06/1/355, это не так. Поскольку дивиденды выплачиваются из чистой прибыли акционерного общества, то и все расходы, связанные с их выплатой, также должны осуществляться из чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов.

Налог на добавленную стоимость

Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения).

Таким образом, если налогоплательщик оплачивает отправку письменной корреспонденции посредством марок, то НДС не возникает. Если налогоплательщик оплачивает отправку письменной корреспонденции посредством франкировальной машины, то в данном случае услуга по отправке будет с НДС (ставка — 18%).

При оформлении подписки на периодические издания организациям-подписчикам необходимо учесть следующее. Как правило, подписчик оплачивает аванс за доставку периодических изданий в течение определенного срока. При перечислении авансовых платежей от организации почтовой связи подписчик на основании п. 3 ст. 168 НК РФ в течение 5 дней должен получить счет-фактуру на сумму оплаты почтовых услуг и счет-фактуру на сумму каталожной стоимости подписки. Он может также получить единый счет-фактуру, где отдельными строками должно быть указано: «Оказание услуг связи по доставке» и «Каталожная стоимость товара».

По мере доставки изданий, ежемесячно (ежеквартально, исходя из условий договора) в течение 5 дней с момента окончания отчетного периода, организация почтовой связи выставляет либо отдельные счета-фактуры на стоимость оказанных услуг связи и на каталожную стоимость изданий, либо единый счет-фактуру.

Следует учитывать, что по строке «Каталожная стоимость товара» в гр. 7 и 8 (налоговая ставка и сумма налога соответственно) счета-фактуры могут стоять прочерки только в том случае, если подписное агентство освобождено от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. В иных случаях по строке «Каталожная стоимость товара» в гр. 7 и 8 должны быть указаны налоговая ставка и сумма налога соответственно.

Учет почтовых расходов в целях исчисления налога на прибыль

Вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль почтовые расходы по судебным искам, подтвержденные копиями почтовых квитанций, оригиналы которых переданы в арбитражный суд?

Ответы:

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик — российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

Учитывая изложенное, почтовые расходы, соответствующие вышеуказанным требованиям, учитываются для целей налогообложения прибыли на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса.

При документальном подтверждении расходов необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В случае отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих произведенные расходы (почтовых квитанций, переданных в арбитражный суд), расходы могут быть подтверждены надлежаще заверенными копиями таких документов.

Основание: Письмо Минфина РФ от 11 июля 2008 г. N 03-03-06/2/77

Эксклюзивные почтовые расходы

С почтовыми расходами сталкиваются многие фирмы. Остановимся не некоторых нестандартных видах почтовых расходов, учет которых может вызвать затруднения у столкнувшихся с ними бухгалтеров.

Фирмы могут получать корреспонденцию по своему почтовому адресу, до востребования или с использованием ячеек абонементного почтового шкафа (ст. 19 Закона № 176-ФЗ от 17 июля 1999 г. «О почтовой связи», далее №176-ФЗ). Организации могут абонировать почтовые ячейки. Для этого нужно выбрать подходящее отделение почтовой связи, узнать о наличии свободных ячеек, написать заявление и заключить договор. После оплаты ячейку передадут в пользование организации по акту. Абонементные почтовые ячейки фирмы используют, например, для того, чтобы разграничить потоки писем по разным видам деятельности или организовать более удобную для руководства связь с покупателями товаров.

О том, как учесть расходы на обслуживание почтовых ячеек, рассказывает Марина Бломериус, налоговый консультант компании «Что делать Консалт»: «Затраты на абонирование почтового шкафа в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам деятельности, как управленческие расходы (п. 7 ПБУ 10/99). Расходы за пользование ячейкой признают в том налоговом периоде, в котором они возникли, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли расходы на абонирование почтового ящика относят к расходам на почтовые услуги и учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Их признают в том налоговом периоде, в котором они возникли, если в налоговом учете фирма использует метод начисления (п. 1 ст. 272 НК). Если же организация в учетной политике в целях налогообложения закрепила кассовый метод, то сумму за аренду ячейки включают в расходы после ее фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК).

На практике фирмы обычно вносят плату за несколько месяцев вперед. В этом случае уплаченную сумму в бухгалтерском и налоговом учете нужно учитывать как предоплату». Рассмотрим учет расходов на абонирование почтовой ячейки на примере.

ООО «Ромашка» заключило договор на абонирование почтовой ячейки абонементного почтового шкафа сроком на 6 месяцев с 1 сентября 2006 г. по 28 февраля 2007 г. Составлен акт передачи ячейки в пользование. Плата внесена единовременно за весь срок пользования наличными деньгами через подотчетное лицо в сумме 6195 руб. (в том числе НДС 18% – 945 руб.). В учетной политике организации закреплен метод начисления.

Бухгалтер Ромашки сделает такие записи:

Дебет 71 Кредит 50

– 6195 руб. – выдана сумма в подотчет;

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 71

– 6195 руб. – внесена сумма абонентной платы за пользование ячейкой.

Ежемесячно в течение всего срока действия договора бухгалтер Ромашки будет делать такие записи:

Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 875 руб. ((6195 руб. – 945 руб.) / 6 мес.) – списаны расходы за пользование ячейкой;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 157,5 руб. (945 руб. / 6 мес.) – отражена сумма НДС по абонентной плате;

Дебет 68 Кредит 19

– 157,5 руб. – принят к вычету НДС по оказанным фирме услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками подрядчиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

– 1032,5 руб. – зачтена частично сумма предоплаты, уплаченная за абонирование почтового ящика.

Еще один вид услуг, которые оказывает почтовая служба, – денежные переводы. Некоторые фирмы с помощью почтовых переводов перечисляют деньги командированным сотрудникам, алименты, пособия и другие суммы, предназначенные «удаленным» адресатам.

Возьмем ситуацию, когда фирма выплачивает дивиденды акционерам. Некоторые из акционеров самостоятельно не могут прийти за причитающейся суммой. В этом случае организация может отправить дивиденды акционеру почтой. Почтовая служба берет оплату за свои услуги. Эти затраты могут быть весьма значительны, и фирмы стремятся включить их в состав расходов в налоговом учете. Однако чиновники делать этого не разрешают. Ведь, по их мнению, этот вид затрат отсутствует в перечне расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль. Более того, расходы на перечисление дивидендов не связаны с производством (письмо Минфина от 22 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/222).

Но некоторые судьи с доводами чиновников не согласны. Они считают, что «несмотря на то, что сами дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, их выплата является, во-первых, обязанностью фирмы, а во-вторых, деятельностью, направленной на извлечение прибыли» (постановление ФАС Поволжского округа от 3 марта 2006 г.

№ А55-4964/05-6). Значит, расходы на оплату почтовых услуг экономически оправданы. И их можно включить в расходы в налоговом учете на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Похожее решение судьи приняли, рассматривая дело об учете затрат на рассылку извещений о выплате дивидендов акционерам. В этом случае арбитры просто не приняли во внимание возражения инспекции и указали, что почтовые, телефонные и телеграфные услуги являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (постановление ФАС Поволжского округа от 8 сентября 2005 г. № А55-19749/04-34).

Таким образом, если фирма не хочет спорить с налоговой инспекцией, то затраты на почтовую рассылку дивидендов в расходы в налоговом учете лучше не включать. Если же почтовые расходы учли при расчете налога на прибыль, то готовьтесь отстаивать свою позицию в суде, возможно, судьи встанут на сторону фирмы.

«Индивидуальные» расходы

Индивидуальные предприниматели пользуются услугами почты ничуть не меньше организаций. Так, например, один индивидуальный предприниматель отправлял декларации по ЕСН и НДФЛ почтой. И он обратился за разъяснениями в Минфин – можно ли учитывать эти расходы при расчете налога на доходы физических лиц. Финансисты ответили, что при расчете НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные вычеты в сумме документально подтвержденных расходов (п. 1 ст. 221 НК). Однако данные расходы должны быть осуществлены по деятельности, направленной на извлечение доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, индивидуальные предприниматели определяют самостоятельно, в порядке, аналогичном установленному главой 25 Налогового кодекса «налог на прибыль организаций». Расходы на отправку корреспонденции относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Таким образом, рассчитывая НДФЛ, индивидуальные предприниматели могут уменьшить налогооблагаемые доходы на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактических почтовых затрат (письмо Минфина от 25 января 2006 г. № 03-05-01-05/3).

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

Некоторые бухгалтеры считают, что сумму предоплаты, уплаченную за пользование абонентским почтовым шкафом, нужно относить на расходы будущих периодов. «Это неверное решение, – предупреждает Марина Бломериус, налоговый консультант компании «Что делать Консалт». – Выбытие активов в порядке предварительной оплаты услуг расходом признать нельзя (п. 3 ПБУ 10/99, п. 14 ст. 270 НК). Сумму предоплаты за пользование почтовой ячейкой нужно учитывать так же, как и любые другие выданные авансы – на счете 60 субсчет «Авансы выданные».

Услуги почтовой связи – это действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, и по осуществлению почтовых переводов денег (ст. 2 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ «О почтовой связи»). Почтовые услуги могут оказывать специализированные организации, которые имеют лицензию (ст. 29 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи»). В обязанность почтовых служб входит обеспечение конфиденциальности и сохранности почтовых отправлений (ст. 15, ст. 20 Закона № 176-ФЗ, п. 47 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства от 15 апреля 2005 г. № 221).

«Если есть достаточные основания полагать, что для уголовного дела имеет значение содержимое почтово-телеграфных отправлений, то на них может быть наложен арест (ст. 185 УПК). – Предупреждает Алексей Беклемишев, директор аудиторской фирмы «Финстатус». – Наложение ареста на почтово-телеграфные отправления, их осмотр и выемку в учреждениях связи производятся на основании судебного решения».

Налоговый учет почтовых расходов

Любая организация рано или поздно сталкивается с почтовыми услугами. Про налоговый учет почтовых расходов расскажем в материале.

Налог на прибыль

Компания может покупать через своих сотрудников конверты и марки. Такие затраты на услуги почтовой связи нужно учитывать в прочих расходах по мере использования почтовых марок. Сделать это можно на дату утверждения авансового отчета работника (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). В таком порядке учитываются почтовые расходы при налоге на прибыль.

Теперь в двух словах скажем про НДС. Реализация почтовых марок и маркированных конвертов этим налогом не облагается (подп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ). В свою очередь, почтовые услуги и немаркированные конверты подлежат обложению НДС (письмо ФНС от 14.02.2017 № СД-4-3/2671). Получить вычет по таким покупкам можно, но только в случае, если оператор связи выдаст счет-фактуру. В противном случае при налогообложении почтовые расходы в виде НДС придется списать за счет собственных средств.

Как известно, почтовые отделения счета-фактуры не выдает, так как обязанность оператора связи выставить счет-фактуру считается исполненной после выдачи кассового чека (п. 7 ст. 168 НК РФ). Без счета-фактуры вычет не возможен, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством (п. 3, 6, 7, 8 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Услуги связи среди них не поименованы, значит, на вычет рассчитывать не стоит (письмо Минфина от 03.09.2020 № 03-07-11/62786).

Компании, применяющие УСН «доходы» расходы на почтовые услуги по естественным причинам не учитывают. В свою очередь, фирмы, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут учесть почтовые расходы в бухгалтерском и налоговом учете, если соблюдены все обязательные условия признания расходов (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Списать такие затраты на расходы нужно в момент оплаты (письмо Минфина от 18.01.2010 № 03-11-11/03).

В случае если покупатель откажется от получения, отправленного по почте товара, то учесть почтовые расходы в налоговом учете при УСН не получится. Объясняется это тем, что затраты на оплату почтовых услуг должны быть связаны с реализацией отправленного по почте товара. Нет реализации – включить стоимость услуг почты в расходы по единому налогу не получится (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 30.05.2016 № 03-11-06/231125).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Отражаем почтовые расходы в бухгалтерском учете (нюансы)

Сущность почтовых расходов

Почтовые расходы представляют собой затраты, понесенные организацией при осуществлении ею производственно-хозяйственной деятельности. Они возникают на самых различных участках работы компании и связаны с отправлением писем, бандеролей, посылок, рекламных материалов и иной корреспонденции.

При этом адресатами могут быть как юридические и физические лица, так и государственные органы. С помощью почтовых отправлений решается огромное количество вопросов, относящихся к компетенции разных структурных подразделений предприятия. К примеру, отдел продаж может направлять потенциальным покупателям какие-либо рекламные материалы, отдел кадров — уведомления сотрудникам, а бухгалтерия — акты сверки, счета-фактуры или акты выполненных работ контрагентам.

Где можно скачать бланк акта выполненных работ, узнайте здесь.

Почтовые расходы могут быть представлены:

  • Расходами, произведенными непосредственно в почтовом отделении при отправке писем или бандеролей.
  • Расходами, произведенными с целью приобретения почтовых конвертов или марок для последующего использования.
  • Почтовые расходы, являясь затратами предприятия, принимаемыми для исчисления налога на прибыль, должны в обязательном порядке иметь документальное подтверждение. Это могут быть чеки или квитанции об оплате, выданные почтовым отделением и верно оформленные. Такие документально подтвержденные траты принимаются к учету в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Кроме того, расходы данного вида должны иметь экономическую обоснованность.

    С интересными моментами по учету почтовой корреспонденции можно ознакомиться в статье «Выдача подотчета на приобретение маркированных конвертов».

    Отражение почтовых расходов в бухучете

    В зависимости от того, какие именно почтовые расходы следует отразить на счетах бухгалтерского учета, используется тот или иной механизм:

  • Если приобретаются маркированные конверты, они отражаются на счете учета денежных документов, при этом составляется проводка:
  • Дт 50.3 Кт 60 (71) — отражена стоимость приобретенных денежных документов.

    Об особенностях учета денежных документов узнайте из материала «Учет денежных документов через подотчетное лицо (нюансы)».

    Маркированные конверты относятся к денежным документам на основании Плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

    По мере использования конвертов их стоимость списывается на общепроизводственные расходы или расходы на продажу, при этом формируется проводка Дт 26 (44) Кт 50.3.

    Если конверты и марки приобретаются отдельно, то формируются такие проводки:

    • Дт 50.3 Кт 60 (71) — отражена стоимость марок;
    • Дт 10 Кт 60 (71) — отражена стоимость конвертов.
    • Когда конверты и марки будут использоваться, бухгалтер составит соответствующую корреспонденцию:

    • Дт 26 (44) Кт 50.3 — списана стоимость использованных марок;
    • Дт 26 (44) Кт 10 — списана стоимость конвертов.

    ВАЖНО! Организации, которые могут вести бухучет в упрощенном порядке, вправе списать материалы в расходы по мере их приобретения (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01). Однако поскольку конверты, учитываемые на сч. 10, используются вместе с марками, учитываемыми на сч. 50.3, правильнее будет отнести стоимость конвертов на затратный счет по мере использования.

    1. Если почтовые расходы связаны с оплатой какой-либо услуги, эти затраты сразу же относятся к общепроизводственным расходам или расходам на продажу. При этом формируется проводка следующего вида:
    2. Дт 26 (44) Кт 60 (71).

      О других моментах учета расчетов с подотчетными лицами читайте в материале «Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами».

      Почтовые расходы при УСН «доходы минус расходы»

      Согласно ст. 346.16 НК РФ почтовые расходы упрощенцев относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, и при этом признаются после свершения факта оплаты за них (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

      Перечень расходов, признаваемых при расчете УСН-налога, см. здесь.

      В соответствии с этим в налоговом учете следует учитывать почтовые расходы именно в том периоде, в котором они были произведены. В противном случае (если, например, списать стоимость конвертов по мере того, как они будут использоваться) возможны разногласия с налоговиками.

      О нюансах признания упрощенцами отдельных видов расходов узнайте из публикаций:

      Контролирующие органы считают, что материальные расходы должны быть учтены точно в момент их оплаты (письмо Минфина РФ от 18.01.2010 № 03-11-11/03). Иное может быть расценено как нарушение порядка признания расходов, за что предусмотрена ответственность по ст. 120 НК РФ.

      Итоги

      Производя почтовые расходы, организация должна грамотно их учесть, чтобы можно было отнести их в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль. В противном случае государственные органы могут применить к организации налоговые санкции.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *