Что такое достоверная бухгалтерская отчетность

Понятие достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Арбатская Татьяна Георгиевна

Раскрыто понятие достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведен анализ нормативных документов в сфере бухгалтерского учета и аудита по вопросам достоверности отчетности .

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Арбатская Татьяна Георгиевна

CONCEPT OF TRUE PRESENTATION OF THE FINANCIAL STATEMENT

The notion of financial (accounting) records credibility is expounded. Standard documentation in accounting and audit is analyzed in regard to records credibility.

Текст научной работы на тему «Понятие достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности»

?Оценка эффективности использования депозитных ресурсов, по мнению автора, может производиться с применением ряда показателей. Основные требования, которым эти ресурсы должны удовлетворять, заключаются в следующем:

— обусловленность факторами, влияющими на рентабельность деятельности банка;

— взаимозависимость депозитов во всем их многообразии, а также взаимосвязь основных направлений проведения активных банковских операций;

— необходимость использования преобладающей части депозитных ресурсов в активных операциях, приносящих доход.

Окончательный вывод об эффективности использования депозитных ресурсов основывается на расчете показателей эффективности использования и рентабельности депозитных ресурсов, коэффициента трансформации. Для получения исчерпывающего представления об эффективности использования депозитных ресурсов следует рассчитать данные показатели на несколько отчетных дат, сопоставить полученные значения с аналогичными показателями других коммерческих банков.

На пятом этапе решается вопрос о сохранении действующей депозитной политики коммерческого банка или ее корректировке.

При принятии решения по данному вопросу следует опираться на результаты, полученные в ходе предыдущих этапов осуществления оценки депозитной политики коммерческого банка.

Сохранение действующей депозитной политики банка целесообразно при выполнении поставленных задач, к числу которых относятся: содействие в процессе проведения депозитных операций получению прибыли или созданию условий для получения прибыли в будущем; привлечение в депозиты необходимого (запланированного) объема ресурсов, диверсифицированных по суммам, категориям вкладчиков, срокам; привлечение депо-

зитов с минимальными для банка затратами; формирование такой структуры депозитного портфеля, которая способствует поддержанию необходимого уровня ликвидности банка; создание в перспективе условий для устойчивости привлеченных депозитов; поддержание сбалансированности депозитов и кредитов, вложений в ценные бумаги по срокам, суммам и процентным ставкам; маневрирование процентными ставками по депозитам для обеспечения приемлемого уровня рентабельности; развитие депозитных операций за счет расширения перечня предлагаемых видов депозитов и возможностей распоряжения денежными средствами, повышение качества и культуры обслуживания вкладчиков банка.

В случае невозможности в полной мере реализовать поставленные задачи требуется внесение коррективов в депозитную политику коммерческого банка.

Таким образом, методика «Оценка депозитной политики коммерческого банка» позволяет объективно оценить соответствие полученных при осуществлении депозитной деятельности банка результатов целям и задачам, определенным депозитной политикой, и тем самым способствует выявлению перспективных направлений развития банка.

1 Поморина М.А. Планирование как основа управления деятельностью банка. М., 2002. С. 40, 63, 104, 144.

2 Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учеб. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2005. С. 55-69; Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. М., 2000. С. 209-216.

3 www.bankir.ru; Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М., 1996. С. 189-195.

4 Буевич С.Ю., Королев О.Г. Анализ финансовых результатов банковской деятельности: учеб. пособие. М., 2004. С. 40, 75; Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков и зарубежный опыт. М., 1993. С. 43-45, 68-72.

ПОНЯТИЕ ДОСТОВЕРНОСТИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Согласно ст. 71 Конституции РФ, бухгал- предпринимательской и иной экономической

терский учет обеспечивает реализацию конс- деятельности. На участников такой деятель-

титуционного права на информацию в сфере ности возложена обязанность по ведению

© Т.Г. Арбатская, 2006

бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), предоставлено право доступа к информации по бухгалтерскому учету и проверки ее достоверности.

Следует отметить, что в федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ не указано, какую именно отчетность можно считать достоверной, но закреплено, что в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете. Очевидно, что действующий закон разрешает бухгалтеру в необходимых случаях отклоняться от требований нормативных документов, если такое отклонение более достоверно отразит имущественное положение предприятия и финансовые результаты его деятельности, и фактически относит решение о достоверности отчетности конкретной организации к компетенции профессионального суждения ее бухгалтера.

Свое развитие эта концепция получила в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 6 которого установлено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету. То есть если при составлении отчетности организация соблюдала все правила действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, то отчетность следует признать достоверной и полной. Только в исключительных случаях организация может допустить отступление от соблюдения правил, если такое отступление сделает отчетность более достоверной. Отступление допускается, если при составлении бухгалтерской отчетности применение действующих правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации. Разре-

шается дополнять бухгалтерскую отчетность показателями и пояснениями, не предусмотренными нормами законодательства.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» было введено понятие учетной политики организации. Учетная политика — принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблю-

дения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При формировании учетной политики организации дано право осуществлять выбор одного способа из нескольких, допускаемых действующим законодательством. Если в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета по конкретным направлениям деятельности или ситуациям, то организацией при формировании учетной политики осуществляется разработка соответствующего способа. Таким образом, при формировании учетной политики бухгалтер:

— следует тем требованиям нормативных документов, которые не предоставляют возможности выбора методики учета;

— выбирает один вариант методики учета из числа предлагаемых нормативными документами;

— самостоятельно разрабатывает методику учета фактов хозяйственной жизни, относительно которых нормативные документы не содержат специальных требований;

— руководствуясь федеральным законом «О бухгалтерском учете», разрабатывает методику учета конкретных фактов хозяйственной жизни, отличную от устанавливаемой нормативными актами.

Несомненно, данный подход заимствован из международной практики составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Организациям дана возможность утвердить в своей учетной политике ту методику бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, которая, согласно профессиональному суждению лица, ответственного за составление и представление отчетности, позволяет достоверно отразить в бухгалтерской отчетности картину финансового положения организации.

Исходя из сказанного можно утверждать, что достоверной следует считать бухгалтерскую отчетность организации, соответствующую учетной политике, положения которой раскрыты, объяснены и обоснованы в пояс-

Известия ИГЭА. 2006. № 4 (49)

нительной записке к этой бухгалтерской отчетности. Но при этом необходимо отметить нежелание российских компаний раскрывать большой объем информации, который традиционно, а не юридически относится к коммерческой тайне1.

Если рассматривать достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности с точки зрения аудита, то, согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, под достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности организации и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Достаточно сложным для аудитора является подтверждение оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные должностными лицами организации на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения. К ним относятся оценочные резервы, резервы предстоящих расходов и платежей, амортизационные отчисления, отложенные налоговые активы и обязательства и др. В целях установления единых требований в отношении аудита оценочных значений Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 был введен стандарт № 21 «Особенности аудита оценочных значений». Данный стандарт аудиторской деятельности был разработан с учетом международных стандартов аудита.

Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При этом в стандарте отмечается,

что при наличии в бухгалтерской (финансовой) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.

Пунктами 5 и 6 Стандарта № 21 подчеркивается, что расчет оценочных значений в зависимости от специфики конкретного показателя может быть простым или сложным. При сложном расчете могут потребоваться специальные знания и профессиональное суждение. Во многих случаях оценочные значения рассчитывают с помощью формул и коэффициентов, основанных на предыдущем опыте хозяйствующего субъекта, например нормы амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный процент отчислений в резерв на выплату отпускных. Очевидно, что главный бухгалтер, несущий ответственность за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, самостоятельно не всегда может произвести такого рода расчеты, но он вправе опираться на экспертную оценку, данную руководителем подразделения, юристом, финансовым или коммерческим директором, технологом, менеджером по продажам, товароведом и т.д. Результаты экспертной оценки необходимо оформлять в виде служебной записки. Стандарт прямо указывает на возможность и необходимость использования профессионального суждения должностных лиц организации (руководства, к которому относится и главный бухгалтер) при подготовке отчетности.

По нашему мнению, достоверной следует считать бухгалтерскую отчетность организации, соответствующую учетной политике, положения которой раскрыты, объяснены и обоснованы в пояснительной записке бухгалтерской отчетности.

1 Готовы ли российские компании к переходу на МСФО: мнения практиков // МСФО: практика применения. 2006. № 2. С. 9.

ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПЕРИОД РЕФОРМИРОВАНИЯ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ

В условиях проведения реформы бюд- многом зависит от того, какие бюджетные

жетной системы велика роль местного са- ресурсы получают в свое распоряжение мес-

моуправления, эффективность которого во тные власти. Таким образом, можно отме-

ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Большой бухгалтерский словарь. — М.: Институт новой экономики . Под редакцией А.Н. Азрилияна . 1999 .

Смотреть что такое «ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ» в других словарях:

достоверность бухгалтерской отчетности — Требование к бухгалтерской отчетности, означающее, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной… … Справочник технического переводчика

анализ бухгалтерской отчетности — Один из компонентов финансово экономического анализа деятельности предприятия, заключающийся в изучении абсолютных показателей, представленных в бухгалтерской отчетности. В процессе анализа определяются состав имущества предприятия, его… … Справочник технического переводчика

АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ — один из компонентов финансово экономического анализа деятельности предприятия, заключающийся в изучении абсолютных показателей, представленных в бухгалтерской отчетности. В процессе анализа определяются состав имущества предприятия, его… … Большой бухгалтерский словарь

Состав бухгалтерской отчетности — бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Аудит бухгалтерской отчетности — независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Цель аудита выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

требования к составлению и представлению бухгалтерской отчетности — Обязательные правила по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ … Справочник технического переводчика

ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ — обязательные правила по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ … Большой бухгалтерский словарь

Искажение бухгалтерской отчетности существенное — искажение бухгалтерской отчетности, имеющее существенный характер, т.е. значительно влияющее на достоверность бухгалтерской отчетности. Источник: Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности… … Официальная терминология

Существенное искажение бухгалтерской отчетности — искажение бухгалтерской отчетности, значительно влияющее на ее достоверность. См. также: Искажения бухгалтерской отчетности Принципы аудита Финансовый словарь Финам … Финансовый словарь

требования к бухгалтерской отчетности — Совокупность основополагающих правил составления и условий, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. К ним относятся: достоверность, существенность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность… … Справочник технического переводчика

Что такое достоверная бухгалтерская отчетность

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 4/99)
Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, 08.11.2010 №142н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

2. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.

3. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:
типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;
упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;
особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;
порядка публикации бухгалтерской отчетности.

II. Определения
4. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:
бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

III. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

5. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

6. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

7. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

8. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

9. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

10. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

11. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

12. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

13. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

14. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

15. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

16. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

17. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

IV. Содержание бухгалтерского баланса

18. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

19. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

20. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Раздел Группа статей Статьи
1 2 3
&nbsp АКТИВ &nbsp
Внеоборотные активы Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной
(промышленной) собственности
&nbsp &nbsp Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки
обслуживания, иные аналогичные права и активы
&nbsp &nbsp Организационные расходы
&nbsp &nbsp Деловая репутация организации
&nbsp Основные средства Земельные участки и объекты природопользования
&nbsp &nbsp Здания, машины, оборудование и другие основные средства
&nbsp &nbsp Незавершенное строительство
&nbsp Доходные вложения в материальные ценности Имущество для передачи в лизинг
&nbsp &nbsp Имущество, предоставляемое по договору проката
&nbsp Финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества
&nbsp &nbsp Инвестиции в зависимые общества
&nbsp &nbsp Инвестиции в другие организации
&nbsp &nbsp Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
&nbsp &nbsp Прочие финансовые вложения
Оборотные активы Запасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
&nbsp &nbsp Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
&nbsp &nbsp Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
&nbsp &nbsp Расходы будущих периодов
&nbsp Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям &nbsp
&nbsp Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики
&nbsp &nbsp Векселя к получению
&nbsp &nbsp Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
&nbsp &nbsp Авансы выданные
&nbsp &nbsp Прочие дебиторы
&nbsp Финансовые вложени Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
&nbsp &nbsp Собственные акции, выкупленные у акционеров
&nbsp &nbsp Прочие финансовые вложения
&nbsp Денежные средства Расчетные счета
&nbsp &nbsp Валютные счета
&nbsp &nbsp Прочие денежные средства
&nbsp ПАССИВ &nbsp
Капитал и резервы Уставный капитал &nbsp
&nbsp Добавочный капитал &nbsp
&nbsp Резервный капита Резервы, образованные в соответствии с законодательством
&nbsp &nbsp Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
&nbsp Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается) &nbsp
Долгосрочные обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
&nbsp &nbsp Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
&nbsp Прочие обязательства &nbsp
Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
&nbsp Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики
&nbsp &nbsp Векселя к уплате
&nbsp &nbsp Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
&nbsp &nbsp Задолженность перед персоналом организации
&nbsp &nbsp Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
&nbsp &nbsp Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
&nbsp &nbsp Авансы полученные
&nbsp &nbsp Прочие кредиторы
&nbsp Доходы будущих периодов &nbsp
&nbsp Резервы предстоящих расходов и платежей &nbsp

V. Содержание отчета о прибылях и убытках

21. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

22. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

23. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто — выручка)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль/убыток от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль / убыток до налогообложения
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Прибыль / убыток от обычной деятельности

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)

VI. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

24. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

26. Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08)

27. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
о составе затрат на производство (издержках обращения);
о составе прочих доходов и расходов;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию.

28. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

29. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Остаток денежных средств на начало отчетного периода
Поступило денежных средств — всего
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
от продажи основных средств и иного имущества
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
кредиты и займы полученные
дивиденды, проценты по финансовым вложениям
прочие поступления
Направлено денежных средств — всего
в том числе:
на оплату товаров, работ, услуг
на оплату труда
на отчисления в государственные внебюджетные фонды
на выдачу авансов
на финансовые вложения
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам
на расчеты с бюджетом
на оплату процентов по полученным кредитам, займам
прочие выплаты, перечисления
Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

30. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Величина капитала на начало отчетного периода
Увеличение капитала — всего
в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций
за счет переоценки имущества
за счет прироста имущества
за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и
отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала
Уменьшение капитала — всего
в том числе:
за счет уменьшения номинала акций
за счет уменьшения количества акций
за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала
Величина капитала на конец отчетного периода.

31. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
юридический адрес организации:
основные виды деятельности;
среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

VII. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

32. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

33. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»).

34. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

35. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто — оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

36. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

37. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 — 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

38. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

VIII. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

39. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

IX. Аудит бухгалтерской отчетности

40. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

41. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

X. Публичность бухгалтерской отчетности

42. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

43. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

44. Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

45. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

46. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

47. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

XI. Промежуточная бухгалтерская отчетность

48. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

49. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

50. Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с настоящим Положением.

51. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

52. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.

С 25.11.2016 г. ООО «Лайн Аудит» является членом саморегулируемой организации НП «РСА» (Некоммерческое партнерство «Российский Союз Аудиторов»).
ОРНЗ (основной регистрационный номер записи в реестре СРО): 11603071574

Начиная с 01.01.2010 г. и до 23.11.2016 г. компания являлась членом саморегулируемой организации НП «РКА» (Некоммерческое партнерство»Российская Коллегия Аудиторов»).
ОРНЗ (основной регистрационный номер записи в реестре СРО): 11005003991

Наличие записи о фирме в реестре СРО свидетельствует, что она является аудиторской организацией и имеет право выдавать аудиторские заключения (членство в СРО является обязательным условием ведения аудиторской деятельности с 01.01.2010 г.).

Достоверность и мошенничество в финансовой отчетности

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 05.12.2016 2016-12-05

Статья просмотрена: 482 раза

Библиографическое описание:

Зарипова Н. Д. Достоверность и мошенничество в финансовой отчетности // Молодой ученый. ? 2016. ? №26. ? С. 293-295. ? URL https://moluch.ru/archive/130/35447/ (дата обращения: 17.11.2020).

Финансовая отчетность в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее деятельности за отчетный период. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых и управленческих решений.

К числу требований, предъявляемых к финансовой отчетности положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99), относится достоверность — отчетность должна отражать реальное финансовое положение организации. Достоверной и полной считается финансовая отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. В действительности даже если бухгалтер выполняет все нормативные требования, сформированная им отчетность лишь условно может быть признана достоверной. Самая честная и достоверная бухгалтерская отчетность отражает далеко не все, что происходит на предприятии и могло бы быть интересным пользователям отчетности. Те данные, которые содержаться в бухгалтерской отчетности, содержат только определенную часть информации о событиях, влияющих на финансовое положение организации.

Традиционно отчетность считается достоверной, если содержащаяся в ней информация соответствует действительному положению дел. Организация обязана своевременно и в полном объеме регистрировать на счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции, происходящие за определенный период. Все хозяйственные операции влияют на показатели отчетности, а значит, и на наше мнение о финансовом положении организации. Однако на самом деле в бухгалтерском учете отражается только определенная часть информации, относящаяся к деятельности организации, которая может повлиять на мнение пользователей отчетности.

Например, стиль управления руководителя организации, его характер, профессионализм, организаторские способности. Мы никогда не сможем об этом узнать из финансовой отчетности, однако субъективные качества руководителя могут существенно повлиять на успех деятельности фирмы. Или, например, факты заключения договоров. Выгодные контракты могут повлиять на финансовое состояние организации в будущем, и знание этих фактов может даже привести, например, к росту стоимости акций компании. Однако, сам факт заключения договора не находит никакого отражения в учете. Бухгалтерские записи составляться только после того, как договор начинает исполняться и начинается движение средств по договору.

В бухгалтерском балансе отражается только те основные средства, которые принадлежат организации на праве собственности. Арендованные основные средства, реально используемые в производственной деятельности и приносящие доход организации, не отражаются в балансе. И наоборот, основное средство может быть собственностью организации, но не приносить еду доходов (например, устаревшее оборудование). Поэтому такие показатели использования основных фондов, как фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность могут не иметь достоверного значения.

Таким образом, из общего объема информации, относящейся к деятельности организации, отражение в бухгалтерском учете находит только их определенная часть, что существенно уменьшает наши возможности об адекватной оценке финансового положения компании.

На достоверность финансовой отчетности большое влияние оказывают и методы учета, отражаемые ею в своей учетной политике. Учетная политика — это основной рабочий документ организации, в котором изложены выбранные ею варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность. Порядок формирования и содержания бухгалтерской учетной политики закреплен в положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Управленческие решения, формирующие реальные денежные потоки и определяющие успешность деятельности организации, зависят во многом от выбранной организацией учетной политики. Выбор конкретных методов бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни составляет учетную политику организации. Сегодня учетная политика является мощным инструментом формирования бухгалтерской и налоговой отчетности организации. Например, разным методам оценки запасов соответствуют разные значения показателя прибыли. Точно также на величину прибыли влияет и метод начисления амортизации, метод списания затрат, желание создавать резервы под определенные расходы и т. д. Создается прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского или налогового учета факта хозяйственной жизни организация выбирает, и тем, какие показатели она отражает в налоговой и бухгалтерской отчетности. Следовательно, учетная политика организации является реальным инструментом влияния на управленческие решения лиц, заинтересованных в деятельности организации. Поэтому учетная политика является важным средством регулирования финансовых показателей организации.

При оценке финансовой отчетности с точки зрения реальности стоимостной оценки активов, необходимо учесть также влияние инфляции на отчетность организации. При инфляции нарушается принцип сопоставимости показателей: рост выручки не всегда может свидетельствовать о реальном росте производства, она может возрасти за счет роста цен на продаваемую продукцию. Инфляция изменяет структуру денежных потоков организации; искажает показатели отчетности, особенно таких показателей, как рентабельность, оборачиваемость, ликвидность. Это затрудняет принятие адекватных управленческих решений.

На достоверность бухгалтерской отчетности существенное влияние оказывают также искажения бухгалтерской отчетности. Например, ошибки бухгалтера при составлении бухгалтерской отчетности. Они возникают вследствие нарушений правил документирования хозяйственных операций, правил обработки информации, корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности приводят к искаженному представлению о реальном состоянии дел в организации. Выявляются ошибки посредством внутреннего контроля, а также путем проведения аудиторской проверки.

Однако самую большую проблему при анализе достоверности финансовой отчетности доставляет мошенничество в финансовой отчетности и факты фальсификации данных. Мошенничество в сфере финансовой отчетности становится все более значимой проблемой для бизнес-сообщества, правительства и инвесторов. Для эффективного функционирования участникам рынка необходима уверенность в финансовой информации, получаемой от компании. Они должны доверять качеству, полноте и достоверности публикуемой отчетности. Махинации с финансовой отчетностью — серьезная угроза уверенности участников рынка в финансовой информации.

Финансовое мошенничество является одним из видов экономических преступлений. Финансовое мошенничество — это искажение реальных показателей финансовой отчетности. Достигается в том числе и за счет управления финансовыми результатами деятельности компании. Зарубежный исследователь Шиппер рассматривает управление финансовыми результатами как «… целенаправленное, преднамеренное вмешательство в процесс формирования отчетности с целью достижения неких личных целей руководством компании». Таким образом, финансовое мошенничество — это искажение результатов вследствие целенаправленных действий. Стимулом к манипулированию становится желание избежать, помимо всего прочего, снижения рыночной капитализации.

Финансовое мошенничество в большинстве случаев подразумевает под собой преувеличение активов, выручки или прибыли в отчетности. Мошеннические операции с выручкой могут быть осуществлены разными способами: преждевременное признание выручки, учет выручки, которая никогда не была получена (фиктивная выручка), продавец признает выручку с еще не реализованных товаров, тем самым завышая прибыль; продажи с обязательством обратного выкупа.

Среди махинаций с финансовой отчетностью также — незаконное управление активами и обязательствами (пассивами): завышение натуральных показателей запасов, завышение учетных цен запасов, неверная оценка ценных бумаг в учете компании, начисленные, но не оплаченные расходы. Как видим, существует немало схем мошенничества с финансовой отчетностью. Основными статьями баланса, подверженными махинациям, являются дебиторская и кредиторская задолженности, запасы, финансовые вложения, начисленные расходы, налоговые обязательства, выручка.

Таким образом, финансовую отчетность организаций в силу объективных и субъективных причин лишь условно можно назвать достоверной, реально отражающей состояние дел в организации. Поэтому внешним пользователям отчетности (контрагентам, инвесторам, банкам, акционерам и др.) помимо финансовой отчетности необходимо для страховки располагать еще и иной нефинансовой информацией:

– количество поставщиков и каналы сбыта организации, взаимоотношения с партнерами (долгосрочность партнерских отношений);

– структура акционерного капитала: возможность влияния собственников и других лиц на принятие решений по наиболее важным аспектам деятельности, заинтересованность в изъятии денежных средств, перевод активов в другие компании; возможность смены собственников.

– наличие «дочек», оказание им финансовой помощи;

– наличие и последовательная реализация политики управления денежными потоками;

– оценка руководства организации — уровень и личные качества высшего и среднего менеджмента;

– деловая репутация, кредитная история, любые скандалы, связанные с владельцами или менеджерами, судебные разбирательства.

Использование наряду с финансовой еще и нефинансовой информации при анализе деятельности организации позволит быть уверенным и избежать риск утраты средств при взаимоотношениях с интересующей организацией.

  1. Дарбека Е. М., Сафонова С. А. Оценка достоверности финансовой отчетности заемщика // Банковское дело. — № 10. — 2010. — С. 60–63.
  2. Заббарова О. А., Капустяк А. Н. Влияние балансовой политики на достоверность бухгалтерской отчетности организации // Все для бухгалтера. — № 10. — 2008. — С. 26–33.
  3. Брюханов М. Ю. Схемы искажения отчетных данных и ненадлежащего раскрытия информации в финансовой отчетности публичных компаний // Финансовый менеджмент. — № 3. — 2008. — С. 36–45.

Заказчик гарантирует, что представленная для аудита бухгалтерская отчетность достоверна, и несет ответственность за ее достоверность. [c.82]

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи [c.109]

В тех случаях, если аудиторской организацией в результате проведения аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат существенных искажений, и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме безусловно положительного аудиторского заключения в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности . [c.173]

По нашему мнению, основанная на проведенном нами аудите и Аудиторском заключении другой аудиторской организации прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов [наименование экономического субъекта] по состоянию на 1 января 199[ ] года и финансовых результатов его деятельности за 199[ ] год исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания]. [c.224]

В аудите целью анализа бухгалтерской отчетности экономического субъекта является предоставление возможности аудитору на основе аудиторских процедур констатировать, является ли такая бухгалтерская отчетность достоверной во всех существенных отношениях. [c.237]

При подготовке и при принятии Федерального закона Об аудиторской деятельности во многом удалось избежать тех недостатков, которые имеются во Временных правилах. Прежде всего отметим, что этот Закон уже опирается на более выверенную научную терминологию российского аудита. Но все же в нем, очевидно, следовало бы определить, в частности, наиболее важные понятия, используемые в законе об этой деятельности. Среди них в первую очередь можно назвать такие, как бухгалтерская (финансовая) отчетность надлежащие пользователи бухгалтерской отчетности достоверность бухгалтерской отчетности мнение о достоверности бухгалтерской отчетности существенные обстоятельства руководитель организации лицо, принимавшее участие в проведении аудиторской проверки, и др. [c.12]

Мы выражаем мнение, что прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна она подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов общества с ограниченной отвею [ценностью Здоровье на 01.01.99 и финансовых результатов его деятельности за 1998 год исходя из Приказа Минфина РФ от 12.11.96 № 97 О годовой бухгалтерской отчетности организаций (в ред. приказов Минфина РФ от 03.02.97 № 8, а также от 20.10.98 № 47н) [c.505]

Мы выражаем мнение, основанное на данных нашей проверки и заключении других аудиторов по аффилированным с данным ООО предприятиям, что прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна она подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов общества с ограниченной ответственностью Здоровье на 01.01.99 и финансовых результатов его деятельности за 1998 год исходя из Приказа Минфина РФ от 12.11.96 № 97 О годовой бухгалтерской отчетности организаций (в ред. приказов Минфина РФ от 03.02.97 Me 8, а также от 20.10.98 № 47н) [c.544]

Аудитор в рабочей документации должен сформулировать выводы, сделанные по итогам проверки. Аудиторское заключение — краткий и в значительной мере формализованный документ, поэтому аудиторская организация должна хранить файлы с подробным отчетом о ходе работы с данным клиентом и выводами по всем разделам проверки отмечены ли в процессе проверки отклонения на какую сумму окажет ли это влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Только при наличии положительных выводов аудитор имеет право написать в заключении краткую и уже привычную фразу о том, что бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов данного клиента на данную отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период [50, Приложение 1 ]. [c.171]

Стадия оценки предполагает действия по определению приемлемых уровней существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Уровень существенности рассчитывается в соответствии с принятой аудиторской организацией методикой (принципы определения уровня существенности рассмотрены в разделе 2.2). Определяя уровень аудиторского риска (см. разделы 2.3 и 3.5), аудитор должен дать оценку трем его составляющим — внутрихозяйственному риску, риску средств контроля и риску необнаружения. Значения этих показателей аудитор может рассчитать только на базе предварительных данных, полученных в ходе изучения бизнеса клиента, его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, среды КОД. [c.306]

По нашему мнению, с учетом обстоятельств, изложенных в предыдущем параграфе», прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов [c.512]

Поэтому общий метод аудита состоит в определении с вероятностью Р ожидаемой ошибки М бухгалтерской отчетности (либо определение предельного значения Мп, которое ожидаемая ошибка бухгалтерской отчетности с вероятностью Р не превысит) и сравнении ее с допустимой ошибкой бухгалтерской отчетности (уровнем существенности) 5. Ожидаемая ошибка М и допустимая ошибка S при этом могут иметь относительное (проценты) или стоимостное (рубли) выражение. Если М

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *