Содержание:
Понятие достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Арбатская Татьяна Георгиевна
Раскрыто понятие достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведен анализ нормативных документов в сфере бухгалтерского учета и аудита по вопросам достоверности отчетности .
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Арбатская Татьяна Георгиевна
CONCEPT OF TRUE PRESENTATION OF THE FINANCIAL STATEMENT
The notion of financial (accounting) records credibility is expounded. Standard documentation in accounting and audit is analyzed in regard to records credibility.
Текст научной работы на тему «Понятие достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности»
?Оценка эффективности использования депозитных ресурсов, по мнению автора, может производиться с применением ряда показателей. Основные требования, которым эти ресурсы должны удовлетворять, заключаются в следующем:
— обусловленность факторами, влияющими на рентабельность деятельности банка;
— взаимозависимость депозитов во всем их многообразии, а также взаимосвязь основных направлений проведения активных банковских операций;
— необходимость использования преобладающей части депозитных ресурсов в активных операциях, приносящих доход.
Окончательный вывод об эффективности использования депозитных ресурсов основывается на расчете показателей эффективности использования и рентабельности депозитных ресурсов, коэффициента трансформации. Для получения исчерпывающего представления об эффективности использования депозитных ресурсов следует рассчитать данные показатели на несколько отчетных дат, сопоставить полученные значения с аналогичными показателями других коммерческих банков.
На пятом этапе решается вопрос о сохранении действующей депозитной политики коммерческого банка или ее корректировке.
При принятии решения по данному вопросу следует опираться на результаты, полученные в ходе предыдущих этапов осуществления оценки депозитной политики коммерческого банка.
Сохранение действующей депозитной политики банка целесообразно при выполнении поставленных задач, к числу которых относятся: содействие в процессе проведения депозитных операций получению прибыли или созданию условий для получения прибыли в будущем; привлечение в депозиты необходимого (запланированного) объема ресурсов, диверсифицированных по суммам, категориям вкладчиков, срокам; привлечение депо-
зитов с минимальными для банка затратами; формирование такой структуры депозитного портфеля, которая способствует поддержанию необходимого уровня ликвидности банка; создание в перспективе условий для устойчивости привлеченных депозитов; поддержание сбалансированности депозитов и кредитов, вложений в ценные бумаги по срокам, суммам и процентным ставкам; маневрирование процентными ставками по депозитам для обеспечения приемлемого уровня рентабельности; развитие депозитных операций за счет расширения перечня предлагаемых видов депозитов и возможностей распоряжения денежными средствами, повышение качества и культуры обслуживания вкладчиков банка.
В случае невозможности в полной мере реализовать поставленные задачи требуется внесение коррективов в депозитную политику коммерческого банка.
Таким образом, методика «Оценка депозитной политики коммерческого банка» позволяет объективно оценить соответствие полученных при осуществлении депозитной деятельности банка результатов целям и задачам, определенным депозитной политикой, и тем самым способствует выявлению перспективных направлений развития банка.
1 Поморина М.А. Планирование как основа управления деятельностью банка. М., 2002. С. 40, 63, 104, 144.
2 Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учеб. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2005. С. 55-69; Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. М., 2000. С. 209-216.
3 www.bankir.ru; Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М., 1996. С. 189-195.
4 Буевич С.Ю., Королев О.Г. Анализ финансовых результатов банковской деятельности: учеб. пособие. М., 2004. С. 40, 75; Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков и зарубежный опыт. М., 1993. С. 43-45, 68-72.
ПОНЯТИЕ ДОСТОВЕРНОСТИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Согласно ст. 71 Конституции РФ, бухгал- предпринимательской и иной экономической
терский учет обеспечивает реализацию конс- деятельности. На участников такой деятель-
титуционного права на информацию в сфере ности возложена обязанность по ведению
© Т.Г. Арбатская, 2006
бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), предоставлено право доступа к информации по бухгалтерскому учету и проверки ее достоверности.
Следует отметить, что в федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ не указано, какую именно отчетность можно считать достоверной, но закреплено, что в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете. Очевидно, что действующий закон разрешает бухгалтеру в необходимых случаях отклоняться от требований нормативных документов, если такое отклонение более достоверно отразит имущественное положение предприятия и финансовые результаты его деятельности, и фактически относит решение о достоверности отчетности конкретной организации к компетенции профессионального суждения ее бухгалтера.
Свое развитие эта концепция получила в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 6 которого установлено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету. То есть если при составлении отчетности организация соблюдала все правила действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, то отчетность следует признать достоверной и полной. Только в исключительных случаях организация может допустить отступление от соблюдения правил, если такое отступление сделает отчетность более достоверной. Отступление допускается, если при составлении бухгалтерской отчетности применение действующих правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации. Разре-
шается дополнять бухгалтерскую отчетность показателями и пояснениями, не предусмотренными нормами законодательства.
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» было введено понятие учетной политики организации. Учетная политика — принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблю-
дения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При формировании учетной политики организации дано право осуществлять выбор одного способа из нескольких, допускаемых действующим законодательством. Если в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета по конкретным направлениям деятельности или ситуациям, то организацией при формировании учетной политики осуществляется разработка соответствующего способа. Таким образом, при формировании учетной политики бухгалтер:
— следует тем требованиям нормативных документов, которые не предоставляют возможности выбора методики учета;
— выбирает один вариант методики учета из числа предлагаемых нормативными документами;
— самостоятельно разрабатывает методику учета фактов хозяйственной жизни, относительно которых нормативные документы не содержат специальных требований;
— руководствуясь федеральным законом «О бухгалтерском учете», разрабатывает методику учета конкретных фактов хозяйственной жизни, отличную от устанавливаемой нормативными актами.
Несомненно, данный подход заимствован из международной практики составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Организациям дана возможность утвердить в своей учетной политике ту методику бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, которая, согласно профессиональному суждению лица, ответственного за составление и представление отчетности, позволяет достоверно отразить в бухгалтерской отчетности картину финансового положения организации.
Исходя из сказанного можно утверждать, что достоверной следует считать бухгалтерскую отчетность организации, соответствующую учетной политике, положения которой раскрыты, объяснены и обоснованы в пояс-
Известия ИГЭА. 2006. № 4 (49)
нительной записке к этой бухгалтерской отчетности. Но при этом необходимо отметить нежелание российских компаний раскрывать большой объем информации, который традиционно, а не юридически относится к коммерческой тайне1.
Если рассматривать достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности с точки зрения аудита, то, согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, под достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности организации и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Достаточно сложным для аудитора является подтверждение оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные должностными лицами организации на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения. К ним относятся оценочные резервы, резервы предстоящих расходов и платежей, амортизационные отчисления, отложенные налоговые активы и обязательства и др. В целях установления единых требований в отношении аудита оценочных значений Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 был введен стандарт № 21 «Особенности аудита оценочных значений». Данный стандарт аудиторской деятельности был разработан с учетом международных стандартов аудита.
Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При этом в стандарте отмечается,
что при наличии в бухгалтерской (финансовой) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.
Пунктами 5 и 6 Стандарта № 21 подчеркивается, что расчет оценочных значений в зависимости от специфики конкретного показателя может быть простым или сложным. При сложном расчете могут потребоваться специальные знания и профессиональное суждение. Во многих случаях оценочные значения рассчитывают с помощью формул и коэффициентов, основанных на предыдущем опыте хозяйствующего субъекта, например нормы амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный процент отчислений в резерв на выплату отпускных. Очевидно, что главный бухгалтер, несущий ответственность за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, самостоятельно не всегда может произвести такого рода расчеты, но он вправе опираться на экспертную оценку, данную руководителем подразделения, юристом, финансовым или коммерческим директором, технологом, менеджером по продажам, товароведом и т.д. Результаты экспертной оценки необходимо оформлять в виде служебной записки. Стандарт прямо указывает на возможность и необходимость использования профессионального суждения должностных лиц организации (руководства, к которому относится и главный бухгалтер) при подготовке отчетности.
По нашему мнению, достоверной следует считать бухгалтерскую отчетность организации, соответствующую учетной политике, положения которой раскрыты, объяснены и обоснованы в пояснительной записке бухгалтерской отчетности.
1 Готовы ли российские компании к переходу на МСФО: мнения практиков // МСФО: практика применения. 2006. № 2. С. 9.
ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПЕРИОД РЕФОРМИРОВАНИЯ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ
В условиях проведения реформы бюд- многом зависит от того, какие бюджетные
жетной системы велика роль местного са- ресурсы получают в свое распоряжение мес-
моуправления, эффективность которого во тные власти. Таким образом, можно отме-
ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Большой бухгалтерский словарь. — М.: Институт новой экономики . Под редакцией А.Н. Азрилияна . 1999 .
Смотреть что такое «ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ» в других словарях:
достоверность бухгалтерской отчетности — Требование к бухгалтерской отчетности, означающее, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной… … Справочник технического переводчика
анализ бухгалтерской отчетности — Один из компонентов финансово экономического анализа деятельности предприятия, заключающийся в изучении абсолютных показателей, представленных в бухгалтерской отчетности. В процессе анализа определяются состав имущества предприятия, его… … Справочник технического переводчика
АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ — один из компонентов финансово экономического анализа деятельности предприятия, заключающийся в изучении абсолютных показателей, представленных в бухгалтерской отчетности. В процессе анализа определяются состав имущества предприятия, его… … Большой бухгалтерский словарь
Состав бухгалтерской отчетности — бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
Аудит бухгалтерской отчетности — независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Цель аудита выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
требования к составлению и представлению бухгалтерской отчетности — Обязательные правила по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ … Справочник технического переводчика
ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ — обязательные правила по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ … Большой бухгалтерский словарь
Искажение бухгалтерской отчетности существенное — искажение бухгалтерской отчетности, имеющее существенный характер, т.е. значительно влияющее на достоверность бухгалтерской отчетности. Источник: Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности… … Официальная терминология
Существенное искажение бухгалтерской отчетности — искажение бухгалтерской отчетности, значительно влияющее на ее достоверность. См. также: Искажения бухгалтерской отчетности Принципы аудита Финансовый словарь Финам … Финансовый словарь
требования к бухгалтерской отчетности — Совокупность основополагающих правил составления и условий, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. К ним относятся: достоверность, существенность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность… … Справочник технического переводчика
Что такое достоверная бухгалтерская отчетность
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 4/99)
Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, 08.11.2010 №142н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.
2. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.
3. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:
типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;
упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;
особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;
порядка публикации бухгалтерской отчетности.
II. Определения
4. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:
бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
III. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
5. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
6. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
7. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
8. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
9. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
10. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
11. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
12. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
13. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
14. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
15. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
16. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
17. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
IV. Содержание бухгалтерского баланса
18. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
19. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
20. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
| Раздел | Группа статей | Статьи |
| 1 | 2 | 3 |
|   | АКТИВ |   |
| Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности |
|   |   | Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы |
|   |   | Организационные расходы |
|   |   | Деловая репутация организации |
|   | Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования |
|   |   | Здания, машины, оборудование и другие основные средства |
|   |   | Незавершенное строительство |
|   | Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг |
|   |   | Имущество, предоставляемое по договору проката |
|   | Финансовые вложения | Инвестиции в дочерние общества |
|   |   | Инвестиции в зависимые общества |
|   |   | Инвестиции в другие организации |
|   |   | Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев |
|   |   | Прочие финансовые вложения |
| Оборотные активы | Запасы | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
|   |   | Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) |
|   |   | Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные |
|   |   | Расходы будущих периодов |
|   | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |   |
|   | Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики |
|   |   | Векселя к получению |
|   |   | Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал |
|   |   | Авансы выданные |
|   |   | Прочие дебиторы |
|   | Финансовые вложени | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев |
|   |   | Собственные акции, выкупленные у акционеров |
|   |   | Прочие финансовые вложения |
|   | Денежные средства | Расчетные счета |
|   |   | Валютные счета |
|   |   | Прочие денежные средства |
|   | ПАССИВ |   |
| Капитал и резервы | Уставный капитал |   |
|   | Добавочный капитал |   |
|   | Резервный капита | Резервы, образованные в соответствии с законодательством |
|   |   | Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
|   | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается) |   |
| Долгосрочные обязательства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
|   |   | Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
|   | Прочие обязательства |   |
| Краткосрочные обязательства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
|   | Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики |
|   |   | Векселя к уплате |
|   |   | Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами |
|   |   | Задолженность перед персоналом организации |
|   |   | Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами |
|   |   | Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов |
|   |   | Авансы полученные |
|   |   | Прочие кредиторы |
|   | Доходы будущих периодов |   |
|   | Резервы предстоящих расходов и платежей |   |
V. Содержание отчета о прибылях и убытках
21. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
22. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.
23. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто — выручка)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль/убыток от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль / убыток до налогообложения
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Прибыль / убыток от обычной деятельности
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
VI. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
24. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
26. Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08)
27. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
о составе затрат на производство (издержках обращения);
о составе прочих доходов и расходов;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию.
28. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
29. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
Остаток денежных средств на начало отчетного периода
Поступило денежных средств — всего
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
от продажи основных средств и иного имущества
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
кредиты и займы полученные
дивиденды, проценты по финансовым вложениям
прочие поступления
Направлено денежных средств — всего
в том числе:
на оплату товаров, работ, услуг
на оплату труда
на отчисления в государственные внебюджетные фонды
на выдачу авансов
на финансовые вложения
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам
на расчеты с бюджетом
на оплату процентов по полученным кредитам, займам
прочие выплаты, перечисления
Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
30. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
Величина капитала на начало отчетного периода
Увеличение капитала — всего
в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций
за счет переоценки имущества
за счет прироста имущества
за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и
отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала
Уменьшение капитала — всего
в том числе:
за счет уменьшения номинала акций
за счет уменьшения количества акций
за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала
Величина капитала на конец отчетного периода.
31. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
юридический адрес организации:
основные виды деятельности;
среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
VII. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности
32. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
33. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»).
34. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
35. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто — оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
36. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
37. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 — 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
38. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
VIII. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности
39. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.
IX. Аудит бухгалтерской отчетности
40. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.
41. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.
X. Публичность бухгалтерской отчетности
42. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
43. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
44. Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
45. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.
46. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
47. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
XI. Промежуточная бухгалтерская отчетность
48. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
49. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.
50. Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с настоящим Положением.
51. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
52. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.
