Налог на имущество некоммерческой организации

Налоговые льготы для некоммерческих организаций

Специалисты Международной Юридической Компании проводят консультации по вопросам налогообложения организаций. Опытные аудиторы и юристы предоставят актуальную информацию по налоговым льготам для некоммерческих объединений.

Для некоммерческих организаций закон предусматривает возможность осуществления предпринимательской деятельности для достижения уставных целей. Некоммерческие объединения обязаны платить установленные законом налоги и сборы. Эта обязанность не зависит от ведения ими предпринимательской деятельности. Она отражает основополагающие начала налогового законодательства: равенство и всеобщность при исполнении обязанности по уплате в бюджет налогов и сборов.

При этом Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы по уплате налогов для некоммерческих объединений. Также закон «О некоммерческих организациях» устанавливает льготный режим по уплате налогов для социально направленных некоммерческих организаций. Так, к примеру, льготы при уплате сборов и налогов имеет благотворительный фонд.

Рассмотрим основные льготы по налогам для некоммерческих объединений.

Льготы по налогу на прибыль некоммерческих объединений

Налогом на прибыль не облагаются:

целевые, вступительные, страховые, членские взносы учредителей (участников, членов) некоммерческих организаций;

доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;

финансовые перечисления из бюджетов всех уровней на определенные цели, указанные в уставе некоммерческой структуры;

полученные в качестве безвозмездной помощи деньги, иное имущество;

средства на капремонт дома, зачисляемые на счета специализированного потребительского кооператива.

Образовательные и медицинские некоммерческие организации для применения ставки по налогу на прибыль в размере 0% должны соответствовать ряду признаков:

иметь лицензию на право ведения медицинской и образовательной деятельности;

по итогам налогового периода размер дохода НКО от профильной деятельности, учитываемый при расчете базы по прибыли, равен не менее 90 % от всего объема доходов, или у организации отсутствуют учитываемые при расчете базы по прибыли доходы;

не менее 50 % от общего числа сотрудников медицинской организации имеют сертификат специалиста. Такая статистика сохраняется на протяжении всего налогового периода;

НКО в налоговом периоде не проводит вексельных операций и операций с производными финансовыми инструментами.

Законодательство устанавливает обязанность некоммерческих организаций, имеющих право на налоговые льготы, осуществлять отдельный учет доходов, по которым начисляется налог на прибыль. Более того, НКО обязаны доказать при необходимости факт целевого использования всех финансовых поступлений. Это необходимо для грамотного отражения целевых сумм при расчете прибыли и подлежащего уплате налога. По завершении налогового периода налогоплательщик должен направить отчет о целевом использовании полученных средств в свой налоговый орган.

Льготы по НДС для НКО

НДС не облагаются операции по реализации, передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд на территории РФ:

услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных, профессиональных образовательных программ как основных, так и дополнительных, программ профессиональной подготовки, в соответствии с лицензией, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии;

услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;

социальных услуг разным слоям населения, указанных в НК РФ;

работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия;

услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства;

предметов религиозного назначения и религиозной литературы по перечню, утв. Правительством РФ, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, а также организация и проведение такими организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых:

  • общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
  • организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;
  • учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
  • услуг, оказываемых коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
  • иных товаров и услуг в соответствии с действующим законом.
  • Следует отметить, что организация не платит НДС, если сумма ее выручки от реализации работ, товаров, услуг без учета налога за 3 последние месяца не превысила 2-х миллионов рублей.

    Льготы по налогу на имущество некоммерческих организаций

    От налога на имущество освобождены:

    • религиозные объединения. Данная льгота действует в том случае, если имущество используется в религиозной деятельности;
    • общероссийские общественные организации инвалидов. Условия предоставления льготы – те же, что и по освобождению от НДС;
    • созданные общественными организациями инвалидов учреждения. Для получения льготы такая структура должна иметь статус общероссийской. Имущество, освобождаемое от налога, должно использоваться для достижения культурных, физкультурно-спортивных, информационных, лечебно-оздоровительных, социальных, научных и иных целей;
    • организации, созданные общественными объединениями инвалидов. Условия освобождения от налога на имущество – те же, что и для льготы по НДС. Уставный капитал должен состоять исключительно из взносов общественных объединений инвалидов. В штате организации должно быть не менее 50 % работников, имеющих инвалидность. Их заработная плата должна составлять не менее 25 % фонда оплаты труда.
    • В завершение стоит добавить, что субъекты РФ имеют право определять дифференцированные ставки по местным и региональным налогам. Критерии деления – категория компании-налогоплательщика, вид имущества, по которому начисляется налог. А также могут устанавливать налоговые льготы для компаний, в том числе для некоммерческих организаций, и основания их применения. Например, не платят земельный налог НКО, земли которых предоставлены и используются для размещения медицинских объектов, а также объектов образования, социального обеспечения и культуры.

      НКО имеют также льготы по транспортному налогу. Так, в Московской области транспортный налог не платят общественные организации инвалидов. Но данное правило не распространяется на воздушные и водные транспортные средства.

      Исчисление налога на имущество некоммерческими организациями

      Плательщиками налога на имущество являются организации любых организационно-правовых форм, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
      Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
      Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ, но только в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.
      Обратите внимание, что, хотя об этом и не сказано в гл. 30 НК РФ, налог на имущество не платят организации, применяющие УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и перешедшие на уплату ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
      Также нормы гл. 30 НК РФ не распространяются на организации, применяющие специальный налоговый режим при выполнении соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ), и плательщиков ЕНВД, но только в части стоимости имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
      Что касается имущества некоммерческих организаций — плательщиков ЕНВД, используемого как в предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, так и для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, то сумму налога с его стоимости можно рассчитать по данным среднегодовой стоимости такого имущества, исходя из определенной пропорции.
      «Многопрофильное» имущество плательщика ЕНВД подлежит обложению налогом в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на традиционном режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
      При прекращении деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.
      Такой порядок в отношении плательщиков ЕНВД предусмотрен п. 10.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».
      Несмотря на то что Инструкция N 33 издана на основании Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» и, соответственно, не имеет отношения к гл. 30 НК РФ, представители Минфина России (например, Письмо от 16.08.2004 N 03-06-05-04/05) считают, что этим алгоритмом можно пользоваться в полной мере и сейчас, поскольку в описанной ситуации с введением гл. 30 НК РФ для плательщиков ЕНВД ничего не изменилось (пример 1).

      Пример 1. Автономная некоммерческая организация «Парнас» осуществляет два вида предпринимательской деятельности, один из которых подпадает под действие Закона о налоге на вмененный доход, а другой осуществляется в рамках общего режима налогообложения.
      На балансе организации имеется имущество (объект основных средств), которое используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и облагаемой по традиционной системе, среднегодовая стоимость которого составляет 100 000 руб.
      Общий объем выручки (без учета НДС) за налоговый период (календарный год) составил 2 000 000 руб., в том числе от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, — 1 600 000 руб.
      На основании первичных документов бухгалтерией составляется расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации, который оформляется в виде бухгалтерской справки.
      Бухгалтерская справка:
      удельный вес от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) АНО «Парнас» составил 20% ((2 000 000 руб. — 1 600 000 руб.) : 2 000 000 руб. x 100%).
      Годовая сумма налога на имущество АНО «Парнас» при максимальной ставке, равной 2,2%, составит 440 руб. ((100 000 руб. x 2,2%) x 20%).

      Если же НКО — плательщик ЕНВД использует имущество как в уставной некоммерческой деятельности (общий режим налогообложения), так и для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, то, по нашему мнению, она вправе рассчитывать указанную пропорцию исходя из суммы целевых средств и выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (пример 2).

      Пример 2. Гаражно-строительный кооператив «Антей» осуществляет как уставную некоммерческую деятельность, так и предпринимательскую, которая подпадает под действие Закона о налоге на вмененный доход. На балансе организации имеется объект основных средств, который используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и в уставной. Среднегодовая стоимость этого имущества составляет 100 000 руб.
      Общий объем поступивших целевых средств и выручки за налоговый период (календарный год) составил 2 000 000 руб., в том числе от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, — 1 000 000 руб.
      На основании первичных документов бухгалтерией составляется расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме поступлений организации, который оформляется в виде бухгалтерской справки.
      Бухгалтерская справка:
      удельный вес целевых средств в общей сумме поступлений ГСК «Антей» составил 50% ((2 000 000 руб. — 1 000 000 руб.) : 2 000 000 руб. x 100%).
      Годовая сумма налога на имущество ГСК «Антей» при максимальной ставке, равной 2,2%, составит 1110 руб. ((100 000 руб. x 2,2%) x 50%).

      Льготы

      В силу положений ст. 381 НК РФ от обложения налогом освобождается любое имущество следующих категорий налогоплательщиков, причем вне зависимости от его использования:
      — специализированных протезно-ортопедических предприятий;
      — коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
      — государственных научных центров.
      У других категорий налогоплательщиков имущество освобождается от налогообложения только в зависимости от его вида либо использования. Так, от налогообложения, в частности, освобождаются:
      — религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
      — общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
      — организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 N 90), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
      — учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
      — организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
      Следует иметь в виду, что при установлении налога на имущество законами субъектов Российской Федерации ими могут предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования.

      Налоговая база и порядок ее определения

      Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитанная исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
      В общем случае для расчета налога следует взять дебетовые остатки по счету 01 «Основные средства» и вычесть из них кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».
      В ситуации, когда для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной накопленного износа.
      Так, основные средства некоммерческой организации, приобретенные за счет целевых средств, включаются в налогооблагаемую базу по первоначальной стоимости (сальдо счета 01 «Основные средства») за минусом суммы износа, начисленной на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
      Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 этого ПБУ.
      По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., износ начисляется исходя из Единых норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
      По объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г., на наш взгляд, целесообразно пользоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», поскольку указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.
      Обратите внимание, что налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:
      — подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
      — каждого обособленного подразделения организации, выделенного на отдельный баланс;
      — имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
      Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, в отношении его налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
      Принцип расчета суммы налога на имущество заключается в следующем: среднегодовая стоимость имущества умножается на налоговую ставку, максимальный размер которой составляет 2,2%.
      В течение года (по окончании каждого квартала) организации уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество. Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рассчитывается по следующей формуле:

      Средняя стоимость имущества за отчетный период x Ставка налога : 4.

      Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (пример 3).

      Пример 3. Предположим, что стоимость основных средств, числящихся на балансе некоммерческого партнерства «Анхиноя», в 2011 г. составила:
      на 1 января — 172 000 руб.;
      на 1 февраля — 160 000 руб.;
      на 1 марта — 148 000 руб.;
      на 1 апреля — 520 000 руб.
      Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за первый квартал 2011 г. определяется следующим образом:
      (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4 = 250 000 руб.
      Сумма авансового платежа по налогу на имущество некоммерческого партнерства «Анхиноя» за первый квартал 2011 г. составит 1375 руб. (250 000 руб. : 4 x 2,2%).

      Следует знать, что законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога на имущество вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Кроме того, не платят авансовые платежи в тех регионах, где законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации не установил отчетные периоды в соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ.
      При определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
      Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
      Другими словами, нужно сложить остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца отчетного года и на последнее число года, затем разделить полученную сумму на количество месяцев в году, увеличенное на единицу, т.е. на 13 месяцев (пример 4).

      Пример 4. Предположим, что остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе фонда «Олимп» и признаваемых объектом налогообложения, в 2011 г. составила:
      на 1 января — 172 000 руб.;
      на 1 февраля — 160 000 руб.;
      на 1 марта — 148 000 руб.;
      на 1 апреля — 520 000 руб.;
      на 1 мая — 572 000 руб.;
      на 1 июня — 460 000 руб.;
      на 1 июля — 448 000 руб.;
      на 1 августа — 372 000 руб.;
      на 1 сентября — 360 000 руб.;
      на 1 октября — 348 000 руб.;
      на 1 ноября — 302 000 руб.;
      на 1 декабря — 292 000 руб.;
      на 31 декабря 2011 г. — 248 000 руб.
      Средняя стоимость имущества за I квартал 2011 г. равна 250 000 руб. ((172 000 + 160 000 + 148 000 + 520 000) : 4).
      Сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составила 1375 руб. (250 000 руб. : 4 x 2,2%).
      Средняя стоимость имущества за первое полугодие 2011 г. равна 354 286 руб. ((172 000 + 160 000 + 148 000 + 520 000 + 572 000 + 460 000 + 448 000) : 7).
      Сумма авансового платежа — 1949 руб. (354 286 руб. : 4 x 2,2%).
      Средняя стоимость имущества за девять месяцев 2011 г. равна 356 000 руб. ((172 000 + 160 000 + 148 000 + 520 000 + 572 000 + 460 000 + 448 000 + 372 000 + 360 000 + 348 000) : 10).
      Сумма авансового платежа — 1958 руб. (356 000 руб. : 4 x 2,2%).
      И, наконец, среднегодовая стоимость имущества за 2011 г. составит 338 615 руб. ((172 000 + 160 000 + 148 000 + 520 000 + 572 000 + 460 000 + 448 000 + 372 000 + 360 000 + 348 000 + 302 000 + 292 000 + 248 000) : 13).
      Сумма налога на имущество, исчисленная по итогам года, равна 7450 руб. (338 615 руб. x 2,2%).
      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода фондом «Олимп», составит 2168 руб. (7450 — 1375 — 1949 — 1958).

      Обратите внимание, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, нужно учитывать общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде.
      Фактическое количество месяцев, которое пришлось на период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, никакой роли здесь не играет.
      Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база, в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ, определяется отдельно.
      Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяют законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации. Кроме того, они имеют право установить любую налоговую ставку в пределах от нулевой до 2,2%, а также дифференцированные (различные) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Например, по зданиям может применяться одна налоговая ставка, а по автомобилям — другая, в таком случае среднегодовую стоимость имущества следует рассчитывать по каждому виду имущества (пример 5).

      Пример 5. Ассоциация «Плутон» зарегистрирована в субъекте Российской Федерации, где региональным законом для различных видов имущества предусмотрены дифференцированные налоговые ставки. По автомобилям налоговая ставка составляет 2,2%, а по всем остальным основным средствам — 2,0%.
      Предположим, что остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ассоциации и признаваемых объектом налогообложения, в 2011 г. составила:
      на 1 января — 172 000 руб. (в том числе по автомобилям — 72 000 руб.);
      на 1 февраля — 160 000 руб. (в том числе по автомобилям — 62 000 руб.);
      на 1 марта — 148 000 руб. (в том числе по автомобилям — 42 000 руб.);
      на 1 апреля — 520 000 руб. (в том числе по автомобилям — 172 000 руб.).
      Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за I квартал 2011 г. определяется следующим образом.
      Во-первых, рассчитывается средняя стоимость автомобилей:
      (72 000 руб. + 62 000 руб. + 42 000 руб. + 172 000 руб.) : 4 = 87 000 руб.
      Во-вторых, рассчитывается средняя стоимость остального имущества:
      (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. — 72 000 руб. — 62 000 руб. — 42 000 руб. — 172 000 руб.) : 4 = 163 000 руб.
      Сумма авансового платежа по налогу на имущество для ассоциации «Плутон» за I квартал 2011 г. составит 1294 руб. ((87 000 руб. x 2,2% + 163 000 руб. x 2,0%) : 4).

      Некоммерческая организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.
      Некоммерческая организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

      Налоговая декларация

      В силу ст. 386 НК РФ в общем случае налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию по налогу на имущество в налоговые органы:
      — по своему местонахождению;
      — по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
      — по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
      Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.

      Как учесть налог

      В общем случае сумму налога на имущество некоммерческие организации уплачивают за счет целевых поступлений. В смете сумму налога можно включать отдельной строкой, а можно — по статье «Прочие расходы».
      Если имущество используется исключительно для осуществления предпринимательской деятельности, то сумму налога (авансовых платежей) НКО следует учитывать в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
      В ситуации, когда НКО использует имущество как в уставной некоммерческой деятельности, так и в предпринимательской, представители налоговых органов придерживаются мнения, что налог следует уплачивать исключительно за счет целевых средств, поскольку распределение его суммы между некоммерческой и коммерческой деятельностью налоговым законодательством не предусмотрено.
      По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации сумму налога можно учесть в составе общехозяйственных расходов и как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль распределить ее пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех доходов НКО, включая целевые поступления. Кстати, с транспортным, а также земельным налогом можно поступить аналогичным образом. Поясним свою позицию.
      В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены к затратам по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех его доходов.
      Поскольку средства целевого финансирования и целевые поступления в терминологии ст. 251 НК РФ являются «доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы», то, на наш взгляд, при распределении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к затратам по конкретному виду деятельности, под суммарным объемом всех доходов некоммерческой организации следует понимать как доходы от продаж, так и суммы целевых средств.
      Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль общие расходы, включая налог на имущество, распределяются некоммерческой организацией пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех ее доходов, включая целевые поступления.
      Если НКО не желает подвергаться налоговому риску по данному поводу и отстаивать свою правоту в судебном порядке либо сумма выгоды незначительна, ей не следует уменьшать базу по налогу на прибыль на соответствующую часть суммы налога на имущество.

      Бухгалтерский учет НКО — Налоги НКО

      Налогообложение НКО согласно налогового кодекса РФ

      Общая система налогообложения в НКО

      Налоги и Упрощённая система налогообложения

      Пониженные региональные ставки единого налога при УСН. Например в Санкт-Петербурге при УСН 15%, налоговая ставка составляет 7%!

    • Взносы, вносимые членами, учредителями, участниками НКО. Примечательно, что под термином «взносы» принято понимать не только денежные средства, но и имущество.
    • Членские обязательные взносы, добровольные взносы членов организации. Как правило, это взносы в общественных организациях, ассоциациях, союзах, коллегиях.
    • Пожертвования (ст. 528 ГК РФ). Поступают в благотворительные фонды.
    • Добровольный взнос на развитие уставных целей НКО. Может поступить в любую НКО, в том числе АНО.
    • Субсидии, предоставленные из бюджетов всех уровней.
    • Бесплатные услуги, оказываемые волонтёрами и бизнесом. Так называемый взнос трудом.
    • Президентские гранты. Все прочие гранты могут облагаться налогом, а чтобы этого не произошло, необходимо соблюсти все условия, подробно изложенные в пп. 14 п. 1. ст. 251 НК РФ. Важно понимать, что вы не оказываете услугу, акт оказанных услуг не должен возникнуть. И проведенное мероприятие организуется в уставных целях НКО.
    • Имущество и права, перешедшие по завещанию или полученные на осуществление благотворительной деятельности.
    • УСН и единый налог для НКО

      Какие еще налоги платит НКО?

      НДФЛ в НКО

      • плата за обучение;
      • призы и подарки стоимостью менее 4 тыс. рублей;
      • выплаты и материальная помощь, полученная по чрезвычайным обстоятельствам (пожар, стихийное бедствие и пр.).
      • стипендии, учрежденные благотворительными фондами;
      • гранты и премии;
      • благотворительная помощь.
      • Добрый день!
        Может ли НКО (либо АНО) участвовать в аукционах (в госзакупках) и выполнять строительно-монтажные работы?

        Ответ. Добры день, Азат. К сожалению, указанная Вами деятельность не соответствует ст. 2 7 ФЗ о НКО, поэтому НКО не имеет право ее осуществлять.

        Я единственный учредитель и президент БФ,зарплату не получаю,работников нет,все на добровольной основе.. Какие отчёты надо сдавать,а какие нет,чтобы не считаться работающей?И какой гражданско-правовой договор должна с собой заключить?

        Ответ: согласно ст. 59 ТК РФ с руководителем не может быть заключен ГПД. НКО в течении года сдает порядка 40 отчетов в ИФНС, ФСС, ПФР, РОССТАТ и Минюст, но все их перечислять нет смысла, так как мы не знаем вашей системы налогообложения. Можете позвонить и Вас проконсультируют более подробно.

        Добрый день! АНО на ОСНО, есть ли смысл перейти на УСН, если за 9мес. получены финансы: Грант президенский, грант Московский и возмездные бюджетные финансы от города и области на проведение мероприятий к праздникам, соответственно НДС=0

        Ответ: Добрый день, все зависит от способов реализации целей НКО и если дополнительная деятельность, приносящая доход, ели ее нет, то смысла не видим для перехода на УСН.

        НКО детский сад и школа имеет лицензию и аккредитацию. Какая процентная ставка по налогу на недвижимое имущество Коммерческой деятельности нет

        Ответ: Добрый день, налог на имущество не более 2%.

        Добрый день! Если у НКО учредитель 100% юр лицо, может НКО применять УСН?

        Ответ: Добрый день, нет, в данном случае, НКО не имеет право применять УСН.

        Добрый день. Наша организация АНО ДПО Учебный центр. Мы оказываем услуги по дополнительному платному образованию. При открытии фирмы наши учредители внесли финансовую помощь для закупки мебели. Облагается ли налогом такая финансовая помощь? Или мы можем по 251 ст. НК ч. 2 не платить налог.
        Заранее Благодарна

        Добрый день, если этот взнос был как добровольный взнос от учредителей, то он налогом не облагается.

        Добрый вечер. Можно узнать, какое налогообложение выгоднее для ЖСК. Пока коммерческой деятельности не предусмотрено. Только поступления взносов и траты на текущую деятельность.

        Добрый день, Екатерина!
        Вы можете выбрать ОСН или УСН 15 %.

        Скажите пожалуйста, с суммы поступивших пожертвований и взносов могу ли я платить заработную плату своим работникам? В штате есть спортивный тренер и три работника административного профиля: я руководитель, спортивный директор и маркетолог. Спасибо!

        Добрый день, Максим, пожертвования должны расходоваться на цели предусмотренные уставом НКО. Если у Вас БФ, то 80 % должны от пожертвований поступать на цели БФ, а если у Вас не благотворительная организация, то желательно придерживаться данного процентного соотношения, но можете немного отступить, например 75/25

        Добрый день! Спасибо за структурированную информацию о деятельности НКО!
        Интересуют ответы на следующие вопросы:
        Если в НКО нет постоянных сотрудников, то кто ведет ее деятельность и на каком основании? Волонтеры по договорам взноса трудом?))
        Признается ли такая организация ведущей деятельность и может ли рассчитывать на получение грантов?
        Спасибо!

        Ответ: Добрый день! В НКО осуществляет свою деятельность на основании Устава. В зависимости от формы есть учредители или члены, предусматриваются коллегиальные органы управления и как минимум имеется один сотрудник — это руководитель, также НКО имеет право привлечь к своей деятельности волонтеров.
        Для подтверждения деятельности, как правило, просят предоставить выписку из банка, иногда могут взять за основу проведенные мероприятия, опубликованные, например на сайте НКО.

        Какие ОКВЭД дорожная быть у НКО, чтобы платить по заниженным расчётам пенсионный и соц страх? Спасибо!

        Ответ: Добрый день. Заниженные ставки могут применяться если НКО на упрощенной системе налогообложения и осуществляет деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта.

        Какой документ оформить с работником без отчислений налогов в бюджет?

        Ответ. Добрый день, Татьяна. Все зависит от формы организации, если у Вас Фонд, можно оформить Договор о безвозмездной добровольческой деятельности.

        Добрый день, не могли бы Вы пояснить , а с внереализационных доходов например таких как доходы от конвертации и переоценки иностранной валюты , доходы от продажи имуществаи т.д. НКО платит налог на прибыль?

        Ответ: Да, внереализационные доходы являются налогооблагаемой базой, с них исчисляется и подлежит уплате налог. Расчет и размер налога зависит в первую очередь от системы налогообложения Вашей НКО.

        Здравствуйте!
        Благодарю Вас за статью.
        Хотел уточнить следующее:
        В середине статьи даётся понятие целевых поступлений. Помимо прочих поступлений указаны также пожертвования. При этом указано, что пожертвования поступают в благотворительные фонды.
        А как же другие некоммерческие организации, например АНО, ОО?
        Также не понятно почему указана ссылка на ст. 528 ГК РФ? Не опечатка?

        Ответ: Добрый день, Александр!
        Я так понимаю, Вам уже ответили на Ваш вопрос в прошлом письме. Согласно пп. 10.1, п. 2, ст. 251 НК РФ добровольные взносы и пожертвования не облагаются налогом во всех формах некоммерческих организациях.
        Статья 528 ГК РФ применяется при получении гранта НКО.

        2.9. Налог на имущество

        Определение налоговой базы у некоммерческих организаций по некоторым налогам имеет свои особенности. Особого внимания заслуживает налог на имущество. Порядок налогообложения по налогу на имущество регулируется Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (далее — Закон о налоге на имущество).

        Некоммерческие организации некоторых организационно-правовых форм освобождены от уплаты налога на имущество предприятий. Так, в частности, в соответствии с действующим законодательством указанным налогом не облагается имущество следующих некоммерческих организаций:

        — религиозных объединений и организаций национально-культурных обществ (пп. «д» ст. 4 Закона о налоге на имущество);

        — жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ (пп. «з» ст. 4 Закона о налоге на имущество), а также общественных объединений и ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.

        В соответствии с Законом о налоге на имущество налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации. При этом основные средства, нематериальные активы и материалы (в том числе до 1 января 2002 г.) при расчете налога учитываются по остаточной стоимости.

        Как уже упоминалось ранее, объекты основных средств некоммерческих организаций не подлежат амортизации. Данный порядок был установлен как ПБУ 6/97, так и ПБУ 6/01. Однако суммы начисляемого износа участвуют в расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий.

        Необходимо обратить внимание на следующий момент. Как уже было сказано выше, в соответствии с ПБУ 6/01 начисление износа по основным средствам некоммерческой организации производится только в конце года. Вместе с тем согласно п. 8 инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (далее — Инструкция N 33) сумма данного налога рассчитывается ежеквартально. Поскольку основные средства при расчете налога должны учитываться по остаточной стоимости, в случае начисления износа только в конце года налоговая база по налогу на имущество за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев отчетного года будет завышена.

        Таким образом, по мнению автора, остаточная стоимость основных средств в целях определения налоговой базы по налогу на имущество должна определяться с учетом рассчитанного ежемесячного износа в течение года. Данная позиция соответствует требованиям Закона о налоге на имущество и подтверждена письмом Минфина России от 11 мая 2001 г. N 04-05-06/30.

        Для обоснования сумм остаточной стоимости основных средств, отражаемых в расчетах среднегодовой стоимости имущества за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев отчетного года, некоммерческой организации рекомендуется вести оборотную ведомость по учету стоимости основных средств и износу, начисленному по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1999 г. N 1072, либо в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

        Если некоммерческая организация не ведет предпринимательской деятельности, то источником начисления налога на имущество являются целевые средства. При этом в бухгалтерском учете организации делается проводка:

        Дебет 86 Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество»)

        Если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, то начисление налога на имущество отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

        Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество»)

        — начислен налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет.

        Согласно ст. 5 Закона о налоге на имущество некоммерческие организации вправе исключать из налоговой базы по этому налогу стоимость отдельных видов имущества, таких как объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, пожарной безопасности и гражданской обороны.

        Обратите внимание, что согласно п. 2 Инструкции N 33 одним из объектов налогообложения являются находящиеся на балансе плательщика основные средства, которые для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости, то есть с учетом сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, которая отражается на счете 010 независимо от их использования в основной (непредпринимательской) или предпринимательской деятельности некоммерческой организации.

        Согласно указанной инструкции стоимость имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, не подлежит налогообложению.

        Если имущество используется также в предпринимательской деятельности, к которой неприменим Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее — Закон о едином налоге) со дня введения, то налог на имущество уплачивается с той доли имущества, которую условно можно отнести к «прочей деятельности». Сумма налога на имущество рассчитывается по данным среднегодовой стоимости имущества, которая определяется пропорционально сумме выручки, полученной в процессе «прочей деятельности» в общем объеме выручки организации.

        Кстати, такой же подход применим и при расчете налога на прибыль. При исчислении налога на прибыль с «прочей деятельности», осуществляемой некоммерческими организациями наряду с предпринимательской деятельностью, подпадающей под действие Закона о едином налоге, общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально сумме выручки, полученной в процессе «прочей деятельности» в общем объеме выручки.

        Налогообложение некоммерческих организаций

        Согласно законодательству РФ, некоммерческие организации, занимаясь своими прямыми социальными обязанностями, имеют право вести приносящую доход деятельность. При этом им необходимо регулярно отчитываться перед налоговыми органами в установленные сроки. Руководитель организации или бухгалтер должны знать, какая установлена система налогообложения, какие необходимо платить налоги и сдавать отчеты, чтобы не нарушать закон и не давать основание для внеплановых проверок контролирующими органами. Система налогообложения напрямую зависит от деятельности, которую ведет НКО (изучите статьи 246 и 251 НК РФ, чтобы разобраться в нюансах).

        Согласно российскому законодательству, все некоммерческие организации могут функционировать как на общем, так и на упрощенном режиме налогообложения.

        Когда происходит регистрация НКО, она по умолчанию попадает под общий режим налогообложения. Если учредители / руководитель хотят перевести организацию на упрощенный режим, то им следует обратиться в Инспекцию федеральной налоговой службы РФ с соответствующим заявлением.

        На каком бы режиме налогообложения не осуществляла свою деятельность некоммерческая организация, она в обязательном порядке производит следующие платежи:

        1. Страховые взносы, объектом которых признаются выплаты и иные вознаграждения, которые НКО начисляют в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
        Каждые три месяца некоммерческая организация направляет в Инспекцию Федеральной налоговой службы составленный «Расчет по страховым взносам». В данный документ вносятся начисленные обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
        2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по трудовым и гражданско-правовым договорам.
        3. Ежеквартально НКО представляют в ИФНС «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» по форме 6-НДФЛ. В случае, если НКО имеет соответствующие объекты налогообложения в собственности, то данное имущество облагается соответствующими налогами: транспортным (глава 28 НК РФ) и земельным (глава 31 НК РФ).

        Общий режим налогообложения

        Некоммерческие организации, применяющие ОРН, независимо от наличия в их деятельности объектов налогообложения, официально являются плательщиками НДС (глава 21 НК РФ) и налога на прибыль (глава 25 НК РФ).

        Обязанность по уплате НДС и налога на прибыль может возникнуть и при отсутствии предпринимательской деятельности. Например, налог на прибыль может возникнуть при разовой продаже имущества, при однократном оказании услуг за плату, при получении безвозмездных средств.

        Обязанность по уплате НДС может наступить при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг, если такая передача осуществляется не в рамках благотворительной деятельности. Кроме того, НКО, применяющие ОРН, могут признаваться плательщиками налога на имущество в случае владения имуществом.

        Особенностями налогообложения НКО являются следующие:

        1. право не облагать налогом на прибыль и НДС целевые поступления, (например, гранты, субсидии) и некоторые другие виды доходов (пожертвования, членские взносы);
        2. наличие льгот по отдельным налогам (НДС, налог на имущество и др.) при продаже товаров, работ и услуг, относящихся к социальной сфере;
        3. необходимость раздельного учёта при осуществлении основной и приносящей доход (предпринимательской) деятельности.

        Упрощенная система налогообложения

        При применении УСН НКО не признаются плательщиками НДС, налога на прибыль и налога на имущество. В случае появления дохода, подлежащего налогообложению, предусмотрен «налог, уплачиваемый в связи с применением УСН».

        Для НКО, чьи доходы состоят из выручки, целесообразно использовать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если доходы НКО в значительной части состоят из безвозмездных поступлений, можно порекомендовать в качестве объекта налогообложения – «доходы».

        Налоговая декларация по УСН представляется в ИФНС только 1 раз в год до 31 марта года, следующего за истёкшим, а платить налог УСН необходимо поквартально, не позднее 25 числа месяца после окончания квартала.

        Налог на имущество некоммерческих организаций Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

        Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Беляева Н. А.

        Объектом налогообложения для НКО признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике некоммерческой организации. В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, амортизации не подлежит. В статье рассмотрены различные случаи исчисления налогов, льготы для НКО, порядок отчетности и др.

        Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Беляева Н. А.

        Текст научной работы на тему «Налог на имущество некоммерческих организаций»

        НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

        Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-Ф3 «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» в Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) введена гл. 30 «Налог на имущество». Статья 372 этой главы предусматривает что, налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

        Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (п. 2 ст. 372 НК РФ).

        Отметим, что Федеральным законом от 16.05.2007 № 77-ФЗ «О внесении изменений в статью 372 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» из числа элементов налогообложения по налогу на имущество, устанавливаемых законодательными (представительными) органами субъектов РФ исключена форма отчетности по налогу. Так, согласно п. 5.10 постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» к компетенции последней относится разработка форм и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иных документов в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и направления их для утверждения в Минфин России.

        В соответствии со ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются:

        • иностранные организации, осуществляющие

        деятельность в Российской Федерации через

        консультант по налогам ЗАо «BKR-Интерком-Aудит»

        постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество

        на территории Российской Федерации.

        Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

        Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения:

        1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

        2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

        В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

        При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

        В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств

        целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, амортизации не подлежит.

        Для объектов основных средств, начисление амортизации по которым не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения по налогу на имущество определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п. 1 ст. 375 НК РФ).

        До внесенных изменений приказом Минфина России от 12.12.2005 №147н (далее — приказ № 147н) в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» НКО начисляли износ в бухгалтерском учете только в конце отчетного года. Это приводило к тому, что НКО в течение года переплачивала сумму налога на имущество. Переплата образовывалась за счет того, что сумма износа, начисляемая только в конце отчетного года, не учитывалась при расчете авансовых платежей по налогу.

        Согласно внесенным изменениям из п. 17 ПБУ 6/01 исключено положение, в котором указано, что начисление износа производится в конце отчетного года. Значит, НКО могут рассчитывать суммы износа ежемесячно и отражать их на забалансовом счете 010.

        Как следует из ст. 379 НК РФ отчетным периодом по налогу на имущество признается: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следовательно, исходя из положений ст. 375, 379 НК РФ для целей исчисления налога на имущество нужно рассчитать сумму износа, приходящуюся на каждый из отчетных периодов. В этом случае годовую сумму износа, которая должна быть начислена по итогам налогового периода, равномерно распределяют по месяцам налогового периода, т. е. ежемесячно начисляют износ в размере 1/12 его годовой суммы. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 18.04.2005 № 03-06-01-04/204.

        Пунктом 17 ПБУ 6/01 установлено, что НКО по основным средствам начисляют износ только линейным способом, порядок расчета которого изложен в п. 19 ПБУ 6/01.

        Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на ко-

        личество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

        Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

        Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

        Налоговым периодом признается календарный год (ст. 379 НК РФ).

        Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

        Налоговые ставки в соответствии со ст. 380 НК РФ устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

        Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

        Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (ст. 382 НК РФ).

        Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

        Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

        Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

        Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

        Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:

        • в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации

        (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

        • в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

        • в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

        • в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (ст. 386 НК РФ).

        Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

        Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

        Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению». Код формы — 1152001.

        Регионы самостоятельно определяют ставку налога в пределах 2,2 %, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

        Если налоговые ставки и сроки уплаты налога и авансовых платежей в субъектах могут различаться, то сроки сдачи отчетности для всех одни.

        Принятая декларация состоит из титульного листа и пяти разделов. При этом титульный лист и первые два раздела сдают все организации.

        Сумму налога исчисляют ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества. Сумму налога,

        подлежащую уплате в бюджет, определяют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

        Статьей 381 НК РФ предусмотрена налоговая льгота, которая освобождает организации от уплаты налога на имущество. Так, согласно п. 2 указанной статьи от уплаты налога освобождены религиозные организации в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности. К имуществу, освобождаемому от налогообложения, относятся культовые здания и сооружения, иные объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности, предметы религиозного назначения и другое имущество, используемое для религиозной деятельности.

        В отношении имущества, находящегося на территории Российской Федерации, представительства иностранной религиозной организации отметим следующее. Согласно ст. 13 Федерального закона от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» (далее — Закон № 125-ФЗ) иностранной религиозной организацией именуется организация, созданная за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранного государства.

        Пунктом 2 ст. 13 Закона № 125-ФЗ определено, что иностранной религиозной организации может быть предоставлено право открытия своего представительства на территории Российской Федерации. При этом представительство иностранной религиозной организации не может заниматься культовой и религиозной деятельностью, и на него не распространяется статус религиозного объединения, установленный Законом № 125-ФЗ. Следовательно, имущество представительств иностранных религиозных организаций подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

        Обратите внимание! Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотрено НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

        Кроме того, на основании ст. 381 НК РФ освобождены от налогообложения: • общероссийские общественные организации

        инвалидов (в том числе созданные как союзы

        общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

        • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда—не менее 25 %, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

        • учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Имущество коллегий адвокатов, адвокатских

        бюро и юридических консультаций в соответствии с п. 14 ст. 381 НК РФ также освобождено от налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон № 63-ФЗ) коллегия адвокатов является НКО, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора. К отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила ст. 22 Закона № 63-ФЗ. Отношения, возникающие в связи с деятельностью коллегий адвокатов, адвокатских бюро, являющихся НКО, регулируются Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Норма п. 14 ст. 381 НК РФ освобождает данную категорию налогоплательщиков от уплаты налога на имущество, даже в том случае, если имущество используется ими в предпринимательской деятельности. При этом отметим, что согласно ст. 14 НК РФ налог на имущество относится к региональным налогам, и

        поэтому вопросы освобождения от уплаты налога на имущество организаций находится в компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество и основания для их использования.

        Обратите внимание! В том случае, когда имущество используется одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом, сумма налога рассчитывается не со всей стоимости основных средств, а только с ее части, подпадающей под налогообложение. Для этого остаточную стоимость таких основных средств можно распределить, используя при этом разные методы:

        • пропорционально занимаемой объектами основных средств площади;

        • пропорционально удельному весу доходов,

        полученных от облагаемой и не облагаемой

        налогом деятельности, в общих доходах.

        Следует иметь в виду, что при условии использования имущества одновременно в деятельности облагаемой и не облагаемой налогом необходимо организовать и вести раздельный учет.

        1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. 24.07.2007).

        2. Федеральный закон от 11.11.2003 № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов».

        3. Федеральный закон от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях».

        4. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (ред. от 26.06.2007 с изм. от 19.07.2007).

        5. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

        6. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

        7. Приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

        8. Приказ МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».

        9. Письмо Минфина России от 18.04.2005 № 03-06-01-04/204.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *