Заключительная бухгалтерская отчетность

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

За какие периоды и в какие сроки необходимо сдавать в налоговые органы и органы статистики бухгалтерскую отчетность АО (компания-правопредшественник) и ООО (компания-правопреемник) при реорганизации в форме преобразования (государственная регистрация реорганизации будет произведена в декабре 2017 года)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации бухгалтерская отчетность АО за последний отчетный год составляется за период с 01.01.2017 до даты государственной регистрации ООО. Бухгалтерская отчетность ООО за первый отчетный год составляется за период с даты его государственной регистрации по 31.12.2017. Срок предоставления бухгалтерской отчетности за последний отчетный год АО не установлен. Для ООО срок предоставления бухгалтерской отчетности — не позднее 02.04.2020.

Обоснование вывода:
Акционерное общество (далее также — АО) может преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью (далее также — ООО). Реорганизация АО в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего ООО, а преобразованное АО — прекратившим свою деятельность (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», п. 1 ст. 15, п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Правоспособность АО прекращается с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее также — ЕГРЮЛ) сведений о его прекращении, а у ООО возникает правоспособность с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании (п. 3 ст. 49 ГК РФ).
Формирование бухгалтерской отчетности при реорганизации осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее — Методические указания).
В соответствии с частью 1 ст. 16 Закона N 402-ФЗ последним отчетным годом для реорганизуемого АО является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация ООО, до даты такой государственной регистрации, т.е. в рассматриваемой ситуации последним отчетным годом для АО является период с 01.01.2017 до даты государственной регистрации ООО.
На основании части 3 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, п. 9 Методических указаний АО должно составить последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации ООО, в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, за период с начала отчетного года до внесения в ЕГРЮЛ записи о вновь возникшем ООО.
В части предоставления заключительной бухгалтерской отчетности в ИФНС России и в Росстат России следует отметить, что нормативными правовыми актами не установлен особый порядок и сроки представления реорганизуемым лицом заключительной бухгалтерской отчетности, а также не установлены основания для её непредставления организациями, обязанными составлять бухгалтерскую отчетность.
В пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и в частях 1, 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ указано только об обязательном предоставлении в ИФНС России и в Росстат России годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Из изложенного и анализа положений части 1 ст. 15, части 1 ст. 16 Закона N 402-ФЗ можно предположить, что заключительную бухгалтерскую отчетность АО должно представить не позднее трех месяцев с даты регистрации ООО. Однако это АО не сможет сделать, т.к. в день регистрации ООО прекращается деятельность АО, снимается с налогового учета (п. 5 ст. 84 НК РФ). Соответственно, прекращается обязанность АО по представлению бухгалтерской отчетности. Поэтому мы придерживаемся позиции, что обязанность по представлению заключительной бухгалтерской отчетности в ИФНС России и Росстат России непосредственно у АО отсутствует.
Вместе с тем, учитывая, что при реорганизации в форме преобразования происходит универсальное правопреемство (п. 1 ст. 129 ГК РФ, постановление Президиума ВАС России от 27.07.2011 N 1995/11), считаем, что ООО вправе сдать в ИФНС России и в Росстат России заключительную бухгалтерскую отчетность АО.
Разъяснения официальных органов о порядке и сроках предоставления заключительной бухгалтерской отчетности нам обнаружить не удалось. Поэтому в целях минимизации рисков рекомендуем Вам обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
В соответствии с частью 5 ст. 16 Закона N 402-ФЗ первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации ООО является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами. Следовательно, первым отчетным годом для ООО будет период с даты его государственной регистрации по 31.12.2017*(1).
Согласно частям 6-7 ст. 16 Закона N 402-ФЗ ООО должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации ООО.
Учитывая положения пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, часть 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ, считаем, что ООО должно представить в ИФНС России и Росстат России бухгалтерскую отчетность не позднее 02.04.2020 за период с даты регистрации ООО по 31.12.2017. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 03.04.2013 N 03-05-05-01/10876, УФНС России по г. Москве от 13.05.2009 N 16-15/047057.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Отчетный период, отчетная дата в целях составления бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц;
— Энциклопедия решений. Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц;
— Энциклопедия решений. Формирование первой (вступительной) отчетности при реорганизации юридических лиц;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерская отчетность при реорганизации (ликвидации) юридического лица;
— Энциклопедия решений. Статистическая отчетность.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

23 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Вопрос: Компания была реорганизована путем преобразования, регистрация нового общества произошла в середине ноября 2014 года. В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами. При этом согласно п. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ в случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым. (ООО «АНТ-Консалт», март 2015 г.)

Заключительная бухгалтерская отчетность

Вопрос: ООО «Волна» в данный момент находится в процессе реорганизации путем ее присоединения к ООО «Атланта». Кто и в каком порядке должен платить налог на прибыль, НДС, транспортный и земельный налог. Кто должен исполнить обязанность по подаче 2-НДФЛ за сотрудников ООО «Волна». Каков порядок представления бухгалтерской отчетности.

Ответ:

1. Налоговая отчетность и уплата налогов.

В соответствии со ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Пунктом 2 ст. 58 ГК РФ установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Согласно п.1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п.2 ст. 55 НК РФ). При этом, данное правило не применяется в отношении налогов, по которым налоговый период определен как месяц или квартал (п.4 ст. 55 НК РФ). По таким налогам на определение налогового периода факт реорганизации не влияет.
Таким образом, по налогам, у которых налоговый период равен году, в случае реорганизации в течение года, налоговый период (последний налоговый период) определяется как период с начала текущего года и до даты реорганизации (Налог на прибыль, налог на имущество, транспортный, земельный налоги). По налогам, у которых налоговый период — месяц или квартал, в случае реорганизации налоговый период так же определяется как месяц или квартал (НДС, НДПИ).

Следует отметить, что НК РФ не установлены специальные сроки представления реорганизуемыми организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний налоговый период деятельности реорганизуемой организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям.
Учитывая положения п.3 ст. 50 НК РФ о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица, полагаем, что налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог уплачен не позднее установленных частью второй НК РФ сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация. Данное мнение неоднократно высказывалось контролирующими органами, например, в Письмах ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/[email protected], Минфина России от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68590, УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/[email protected]
Так же из приведенных выше норм НК РФ и разъяснений контролирующих органов следует, что если реорганизованная организация до окончания реорганизации, в том числе по причине не наступления срока уплаты налога и подачи декларации, не выполнила обязанности налогоплательщика, то сделать это должен правопреемник в установленные НК РФ сроки.
Таким образом, присоединяемая организация может (но не обязана) подать декларацию и уплатить налог за последний налоговый период по таким налогам как налог на прибыль, транспортный, земельный налоги в срок – до окончания реорганизации. Правопреемник обязан в сроки установленные НК РФ подать декларации и уплатить налоги за присоединенную организацию:
— за последний налоговый период по налогам, у которых налоговый период – год, если данная обязанность не была ей выполнена до окончания реорганизации;
— за налоговый период, предшествующий реорганизации по налогам, у которых налоговый период – месяц или квартал, если данная обязанность присоединенной организацией не была выполнена до окончания реорганизации.

Как указано в запросе, завершение реорганизации планируется в ноябре 2015 года. Следовательно, последним налоговым периодом ООО «Волна» по налогу на прибыль, транспортному налогу, земельному налогу будет период январь – ноябрь 2015 года. По НДС последний налоговый период, за который должно отчитаться ООО «Волна» будет – 3 квартал 2015 года. Сроки подачи налоговых деклараций и уплаты налогов, в Вашем случае, приведены ниже.

Статьями 287 и 289 НК РФ установлены срок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и срок уплаты налога по отчетным периодам — не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, при реорганизации в ноябре 2015 года ООО «Волна» может (но не обязан) уплатить налог и представить налоговую декларацию за период январь – ноябрь 2015 г. по месту своего учета до даты окончания реорганизации (исключения организации из ЕГРЮЛ). В противном случае, ООО «Атланта» (правопреемник) обязан будет уплатить налог и подать налоговую декларацию за этот период за ООО «Волна» — в срок до 28 марта 2016 года. Составление налоговой декларации за последний налоговый период организацией-правопреемником производится в соответствии с п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected] (зарегистрированным в Минюсте России 17.12.2014 N 35255). Перечень кодов, определяющих налоговый (отчетный) период, за который представлена налоговая декларация, приведен в Приложении N 1 к указанному Порядку. Для налоговых деклараций за последний налоговый период реорганизованной организации предусмотрен код «50», подлежащий указанию в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «Налоговый (отчетный) период (код)».
Примечание: см. Письма ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/[email protected], Минфина России от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68590, УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/[email protected]

В соответствии с п. ст. 363, 363.1 НК РФ, ст. 3 Закон Кемеровской области от 28.11.2002 N 95-ОЗ «О транспортном налоге» уплата транспортного налога производится организациями не позднее 1 февраля года следующего за налоговым периодом, налоговая декларация представляется до 1 февраля года следующего за налоговым периодом. Авансовые платежи по транспортному налогу подлежат уплате до 1 числа второго месяца следующего за окончанием отчетного периода.

Следовательно, на момент реорганизации (ноябрь 2015 года) у ООО «Волна» должна быть исполнена обязанность по уплате авансового платежа (до 1 ноября 2015 года).
Обязанность по уплате налога за последний налоговый период (январь – ноябрь 2015 года), а так же подачи налоговой декларации может выполнить:
— либо ООО «Волна», но в срок до окончания реорганизации;
— либо ООО «Атланта», в срок до 01.02.16г.
Особенности заполнения декларации, в случае подачи ее правопреемником закреплены в Порядке заполнения декларации, утвержденном Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/[email protected]

В соответствии с п.3 ст. 398 НКРФ налоговая декларация представляется один раз в год до 1 февраля года следующего за налоговым периодом. Сроки уплаты налога устанавливаются местным законодательством (так, например, в соответствии с Постановление Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 N 263 земельный налог по земельным участкам, находящимся в г. Кемерово подлежит уплате до 1 февраля года следующего за налоговым периодом).
В рассматриваемом случае порядок представления деклараций и уплаты налога за последний налоговый период (январь – ноябрь 2015 года) аналогичен приведенному выше (по транспортному налогу).

Как указывалось выше, нормы п.2 ст. 55 НК РФ (определяющие последний налоговый период реорганизованной организации), не применяются в отношении налогов, для которых налоговый период установлен как квартал или месяц. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Статьей 163 НК РФ налоговый период для исчисления НДС установлен как квартал.
Следовательно, если реорганизация будет завершена в ноябре 2015 года, последним налоговым периодом в целях исчисления НДС у ООО «Волна» будет 3 квартал 2015 года, если иное не будет согласовано с налоговым органом.
На основании п.1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода.
В соответствии с п.5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, налоговая декларация за 4 квартал 2015 года будет подана ООО «Атланта» в срок до 25 января 2016 года. При этом, в данной декларации должны быть отражены операции, признаваемые объектом обложения НДС, как совершенные ООО «Атланта» в 4 квартале 2015 года, так и совершенные ООО «Волна» за период 01.10.15 – по дату окончания реорганизации.

Примечание: см. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.04.2010 №16-15/[email protected]

1.5. Подача сведений о доходах физических лиц (форма 2- НДФЛ)

В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статьей 50 НК РФ установлено правопреемство вновь возникших юридических лиц только в части исполнения обязанности по уплате налогов. При этом возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица НК РФ не предусмотрена.
Порядок правопреемства при реорганизации юридического лица в части представления сведений о доходах физических лиц законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не установлен.
В случае реорганизации налогового агента либо его ликвидации деятельность налогового агента прекращается до окончания налогового периода.
В этой связи сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ должны быть представлены ликвидируемой (присоединенной) организацией за последний налоговый период, которым в соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ является период времени от начала года до дня завершения реорганизации в форме ликвидации. Данное мнение высказано в Письмах ФНС РФ от 26.10.2011 N ЕД-4-3/[email protected], Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-06/8-173, УФНС по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/[email protected]
Таким образом, ООО «Волна» обязана представить в налоговые органы 2-НДФЛ по доходам, выплаченным в 2015 году до момента прекращения своей деятельности (внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ).

2. Бухгалтерская отчетность.

При реорганизации в форме присоединения реорганизуемая организация (ООО «Волна»), прекращающая свою деятельность, составляет заключительную бухгалтерскую отчетность на день, предшествующий дате внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении ее деятельности за период с 1 января текущего года до даты окончания реорганизации (п. 2, 3 ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее по тексту Закон 402-ФЗ).
Следовательно, в Вашем случае, ООО «Волна» обязан представить бухгалтерскую отчетность в ноябре 2015 года (на дату окончания реорганизации) за период январь – ноябрь 2015 года.
Заключительная отчетность составляется в соответствии с ПБУ 4/99, Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н).
Следует отметить, что заключительная отчетность представляется в полном объеме (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и Приложения к ним), так как иного состава отчетности законодательно не закреплено, в том числе и при реорганизации.

Отчетность правопреемника формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной отчетности прибывающей фирмы с учетом отраженных ею в бухучете операций. При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся фирмы за отчетные периоды до даты госрегистрации прекращения деятельности не производится.

Сдача заключительной бухгалтерской отчетности правопреемником при реорганизации в форме присоединения

Вопрос-ответ по теме

Вопрос

Вопрос по бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения, в какую налоговую она сдается правопреемником, и каким образом заполняется, в форме отчетности для налоговой нет строк «за реорганизованную организацию» и ее ИНН/КПП? Про сроки понятно, но через Контур правопреемник не может отправить отчет с реквизитами реорганизованной компании. А сдать на бумаге в старую инспекцию невозможно, компания снята с учета, а в новой инспекции (правопреемника) зарегистрирован правопреемник, а не реорганизованная компания.

Ответ

Исходя из буквального толкования законодательства заключительная бухгалтерская отчетность сдается правопреемником по почте по месту своего учета с указанием дополнительных реквизитов о том, что общество является правопреемником.

Сами рекомендованные формы бухгалтерской отчетности таких реквизитов не содержат.

Представлять последнюю бухгалтерскую отчетность присоединяемая организация должна в срок не позднее трех месяцев со дня, который предшествует дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Данный вывод следует из частей 2 и 3 статьи 16, статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

Если отчетность не была сдана присоединенным обществом, то ее сдает правопреемник. У данного лица нет никаких оснований по сдаче отчетности в налоговый орган по месту бывшей регистрации присоединенного лица. На это указывают и разъяснения контролирующих органов по вопросам сдачи налоговой отчетности.

Вместе с тем, официальной позиции по этому вопросу нет. Поэтому правопреемник может задать его официально финансовому органу.

Бухгалтерская отчетность реорганизуемой фирмы

Бухгалтерская отчетность реорганизуемых фирм бывает заключительная и вступительная.
Заключительная бухгалтерская отчетность при слиянии, преобразовании и разделении составляется за период с начала отчетного года по день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ новых организаций, а при присоединении на день, предшествующий записи о ликвидации последней из присоединенных организаций.
Вступительная бухгалтерская отчетность зависит от формы реорганизации предприятия:

  • Слияние— создание нового юридического лица с передачей ему всех прав и обязанностей двух или нескольких юридических лиц и прекращением деятельности последних. Возникшая фирма во вступительной бухгалтерской отчетности отражает показатели согласно данным передаточного акта и суммирования показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных предприятий.
  • Присоединение — прекращение одного или нескольких юридических лиц с передачей всех прав и обязанностей другому, ранее созданному юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. Заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией. Для организации, к которой присоединяются, текущий отчетный год не прерывается и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемой фирмы она не формирует.
  • Разделение — прекращение деятельности юридического лица с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом. При этом числовые показатели бухгалтерской отчетности реорганизуемой фирмы разделяются. Вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации составляется на основании разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной фирмы.
  • Выделение — создание одного или нескольких юридических лиц с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица без прекращения последнего. У реорганизуемой фирмы текущий отчетный год не прерывается, заключительную бухгалтерскую отчетность она не формирует. При составлении разделительного баланса числовые показатели бухгалтерской отчетности реорганизуемой фирмы разделяются. В отчете о прибылях и убытках числовые показатели разделять не нужно. Возникшая организация составляет вступительную бухгалтерскую отчетность на основании разделительного баланса с учетом всех изменений, которые реорганизуемая фирма должна отразить в бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации новой организации.
  • Преобразование юридического лица — прекращение и образование на его основе юридического лица другой организационно-правовой формы, к которому переходят права и обязанности первого. Реорганизуемая фирма при составлении заключительной бухгалтерской отчетности закрывает счета учета прибылей и убытков и распределяет суммы чистой прибыли. Во вступительную бухгалтерскую отчетность новой фирмы переносятся показатели из заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

Получите электронную выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП для Арбитражного суда за 15 минут, не выходя из офиса.

Выписки из ЕГРЮЛ

Выписка из ЕГРЮЛ — законный источник получения достоверных сведений о Ваших контрагентах.

Мы предоставляем удобный онлайновый сервис для получения выписок из ЕГРЮЛ по ИНН и другим имеющимся у Вас данным, а уж как их использовать — передать в Вашу бухгалтерию или службу безопасности — решать только Вам.

Разобраться в наиболее частых ситуациях, в которых необходимо использование выписок, Вы можете, прочитав наши материалы по ссылке:

Все права защищены

тел/факс: (495) 540-56-12 — с 9:00 до 17:00
тел/факс: 8 800 555-78-24 (бесплатно по России) — с 9:00 до 17:00
факс работает круглосуточно

111396, г.Москва, а/я 86,
ООО «Справочная Служба Юридических Лиц»

Реорганизация компании: составляем передаточный акт и бухгалтерский баланс (2 часть)

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo — Consulting & audit

Что нужно учесть при составлении передаточного акта и бухгалтерского баланса при реорганизации компании?

Порядок формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации компании приведен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Минфина РФ от 20.05.2003 г. №44н (далее по тексту — Методические указания), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н и ст.16 Закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту – Закон №402-ФЗ).

При реорганизации, бухгалтер компании, прекращающей свою деятельность, формирует заключительную бухгалтерскую отчетность.

При присоединении – это присоединяемая компания.

Передача активов и обязательств к правопреемнику отражается без учета счетов реализации, а проводится в корреспонденции со счетом 00 (п.11 Методических указаний).

Компании при реорганизации в форме выделения, которые не прекращают свою деятельность, не формируют заключительную бухгалтерскую отчетность.

Заключительная бухгалтерская отчетность формируется на дату, предшествующую дате внесения в Реестр соответствующей записи (о возникших организациях — при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций — при реорганизации в форме присоединения) реорганизуемой компанией, прекращающей свою деятельность (п.9 раздел III Методических указаний).

При этом последняя бухгалтерская отчетность должна включать в себя данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п.4 ст.16 Закона №402-ФЗ).

А возникшая в результате реорганизации компания (за исключением организаций бюджетной сферы), должна сформировать первую бухгалтерскую отчетность по состоянию на дату ее государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами (п.6 ст.16 Закона №402-ФЗ).

Состав бухгалтерской отчетности

Заключительная бухгалтерская отчетность компании будет формироваться по формам, установленным Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н.

Так, полный комплект бухгалтерской отчетности для компаний, не относящихся к субъектам малого предпринимательства, состоит из:

отчета о финансовых результатах;

отчета об изменениях капитала;

отчета о движении денежных средств;

отчет о целевом использовании полученных средств.

Как составить бухгалтерский баланс

Заключительная бухгалтерская отчетность реорганизуемых компаний, которые прекращают свою деятельность, составляется по тем же правилам, что и годовая отчетность. В бухгалтерской отчетности прекративших деятельность компаний приводятся показатели с момента утверждения передаточного акта и до прекращения деятельности компании. Как уже было отмечено ранее, в связи с тем, что процедура реорганизации компании занимает длительное время и сопровождается проведением хозяйственных операций (например, у компании возникают расходы, связанные с реорганизацией, а также с осуществлением текущих расходов – заработной платы, отчислений с нее), показатели передаточного акта и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой компании не совпадают. На практике составляются уточнения к передаточному акту с объяснением причин расхождения.

Правопреемнику реорганизуемой компании вместе с заключительной бухгалтерской отчетностью передаются данные бухгалтерских регистров компании (оборотно-сальдовые ведомости по расчетам с дебиторами и кредиторами, по расчетам с персоналом и т.д.).

А для вновь образованных компаний вступительные данные для составления бухгалтерской отчетности будут формироваться на дату государственной регистрации компаний (п.38 Методических указаний, Письмо Минфина РФ от 11.02.2015 г. №07-01-06/5978). То есть вступительный баланс компаний должен составляться на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о создании новой компании.

Если реорганизация компании осуществлялась в форме присоединения, то вступительные остатки по счетам для бухгалтерского баланса формируются на дату прекращения деятельности реорганизованных компаний.

При формировании вступительной бухгалтерской отчетности (например, при слиянии компании) нужно осуществить корректировки данных отчетности реорганизованных компаний (п.13 Методических указаний).

Например

В случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме слияния (присоединения) во вступительный бухгалтерский баланс компании, возникшей в результате реорганизации в форме слияния (присоединения), не включаются:

взаимная дебиторская и кредиторская задолженность между реорганизуемыми компаниями, включая расчеты по дивидендам (анализируется аналитика по 60,62,76 счетам);

финансовые вложения одних реорганизуемых компаний в уставные капиталы других реорганизуемых компаний (анализируется аналитика по 58 счетам);

иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки, в результате взаимных операций (анализируется аналитика по 66,67 счетам).

Особенности составления бухгалтерской отчетности при различных формах реорганизации раскрыты в разделах IV-VIII Методических указаний.

Сформированный вступительный баланс компании отдельно не представляется в налоговую инспекцию. Его данные будут отражены в составе годовой бухгалтерской отчетности за первый отчетный год, которая в установленные сроки и будет представляться в налоговую инспекцию и в органы статистики (пп.5 п.1 ст.23 НК РФ).

Заключительная отчетность при присоединении

Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, в какие сроки и куда должна представить присоединенная организация заключительную отчетность, либо это должен сделать правоприемник? В 402-ФЗ на эту тему ничего не сказано. Дата присоединения 15.12.14 г. Возникает вопрос, может заключительная отчетность трактуется как годовая по 402-фз и мы должны ее сдать в течении 3-х месяцев с 15.12.14 г.? Буду очень признательна за ответ.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Из этой формулировки следует, что присоединенное юридическое лицо реорганизованным не считается. Не считается оно и ликвидированным, поскольку его права и обязанности переходят к реорганизованному юрлицу (п. 2 ст. 58, п. 1 ст. 61 ГК РФ). В п. 2 ст. 16 Закона № 402-ФЗ сказано, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения. На основании п. 4 ст. 16 Закона № 402-ФЗ последняя бухгалтерская отчетность присоединенного юридического лица должна включать данные о фактах хозяйственной жизни до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении его деятельности, то есть по день, предшествующий этой дате, включительно. Присоединение не освобождает юрлицо от обязанности составления бухгалтерской отчетности (п. 3 ст. 6, п. 6 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). В итоге в Вашем случае отчетной датой для присоединенной организации является 14.12.2014. Аналогичную норму содержит п. 20 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н. Однако в настоящее время Методические рекомендации действуют в части, не противоречащей Закону № 402-ФЗ (пп. 8 п. 3 ст. 21, п. 1 ст. 30), поэтому термин «заключительная бухгалтерская отчетность» применению не подлежит.

Как видно, последняя бухгалтерская отчетность присоединенного юрлица является для него годовой (п. 2 ст. 16 Закона № 402-ФЗ). Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской отчетности представляется в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (п.п. 1 и 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Обязанность по такому представлению в силу универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент (п. 1 ст. 129, п. 1 ст. 1110 ГК РФ), переходит к реорганизованному юрлицу. Из п. 2 Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденного приказом Росстата от 31.03.2014 № 220, следует, что экономический субъект представляет отчетность исключительно по месту своей регистрации. Следовательно, отчетность присоединенной организации представляется в орган статистики по месту госрегистрации правопреемника. Отчетный период присоединенного юрлица оканчивается датой, на которую составляется отчетность. От нее и ведется отсчет трехмесячного срока.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Однако присоединенная организация в качестве самостоятельного налогоплательщика не существует (п. 2.5 приказа ФНС РФ от 30.11.2004 № САЭ-3-09/[email protected]). А прямая специальная норма о переходе обязанности по представлению бухгалтерской отчетности снятого с учета налогоплательщика (присоединенной организации) к реорганизованной организации-налогоплательщику в налоговом законодательстве отсутствует (п. 5 ст. 50 НК РФ). Поэтому считаю, что в налоговую инспекцию последняя бухгалтерская отчетность присоединенной организации не представляется. Этот вывод поддерживает и письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/[email protected], в котором о наличии подобной обязанности не сообщается (хотя данное разъяснение относится к периоду, в котором Закон № 402-ФЗ не действовал).

Подчеркну, что изложила свое понимание ситуации, а официальной позиции не обнаружила. Во избежание разногласий с государственными органами рекомендую обратиться за разъяснениями непосредственно к ним.

Форма заключительного бухгалтерского баланса

Составление заключительной бухгалтерской отчетности в процессе реорганизации хозяйствующих субъектов. Кто обязан составлять заключительный баланс? Организации, которые должны сдавать отчётность при слиянии, присоединении, разделении и выделении компании. Заключительная бухгалтерская отчетность компании. Налогообложение прибыли в 2017 году и налоговая задолженность.

Единый налог ЕНВД Упрощёнка УСН 2017 Акцизы и пошлины Страховые взносы Другие виды сборов Бухгалтерский учет

Заключительная бухгалтерская отчетность компании

Составление заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий регламентируется «Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций», утвержденными приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н. Заключительную бухгалтерскую отчетность формируют не все предприятия, проходящие реорганизацию. Необходимость составления этой отчетности зависит от формы реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение). При реорганизации в форме выделения заключительный бухгалтерский баланс не составляется ни одним из лиц, участвующих в этом процессе (пункт 33 методических указаний).

В соответствии с пунктом 15 методических указаний заключительный бухгалтерский баланс обязаны составлять все участники процесса реорганизации в форме слияния. При присоединении заключительная бухгалтерская отчетность составляется присоединяющимися предприятиями (пункт 20 методических указаний), а при разделении — организациями, прекращающими свое существование (пункт 27 методических указаний). При формировании показателей в форме заключительной бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип сопоставимости показателей имущества и обязательств, права и обязанности по которым передаются в процессе реорганизации.

Процедуры при формировании заключительной бухотчетности

Состав и объем процедур, которые должны быть выполнены при формировании заключительной отчетности при реорганизации компаний, зависят от выбранного компетентным органом (учредителями организации, органом юридического лица, уполномоченным учредительными документами, государственным органом, судом) варианта оценки имущества и обязательств. До формирования разделительного баланса или передаточного акта следует:
— провести сплошную инвентаризацию имущества и обязательств;
— отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете;
— провести инвентаризацию документов, подтверждающих права на отдельные объекты имущества.

Как правило, в процессе реорганизации финансово-хозяйственная деятельность реорганизуемых предприятий не приостанавливается. Все текущие операции и операции в связи с реорганизацией, проводимые реорганизуемыми лицами в период между датой утверждения разделительного баланса или передаточного акта, отражаются в их бухгалтерском учете. За период между составлением разделительного баланса или передаточного акта и формированием заключительной бухгалтерской отчетности необходимо:
1) начислить амортизацию по основным средствам, доходным вложениям, нематериальным активам, отнести расходы будущих периодов на счета учета затрат за месяц, в котором будет совершена реорганизация;
2) оценить остатки незавершенного производства на дату реорганизации (процедура может быть осуществлена путем снятия остатков на каждый день с момента подачи документов на государственную регистрацию);
3) оценить товарный выпуск, готовую продукцию, отгруженную продукцию и реализованную продукцию с учетом операций за период между последним днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и датой реорганизации;
4) начислить заработную плату рабочим и служащим предприятия за период между последним днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и отразить эту информацию в бухгалтерском учете;
5) начислить обязательства по единому социальному налогу, базой для расчета которого является начисленная заработная плата рабочим и служащим предприятия за период между последним днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и отразить в бухгалтерском учете;
6) провести переоценку обязательств перед поставщиками и подрядчиками с учетом процентов по коммерческому кредиту, скидок, особенностей оценки обязательств в иностранной валюте или условных денежных единицах, штрафных санкций за невыполнение обязательств;
7) провести переоценку обязательств покупателей и заказчиков с учетом процентов по коммерческому кредиту, скидок, особенностей оценки обязательств в иностранной валюте или условных денежных единицах, штрафных санкций за невыполнение обязательств;
8) провести переоценку обязательств по полученным кредитам и займам с учетом процентов, начисленных на дату реорганизации;
9) провести сверку расчетов с бюджетом по налогам на отчетную дату, предшествующую дате реорганизации;
10) определить обязательства перед бюджетом по налогам между отчетной датой, предшествующей реорганизации, и датой реорганизации;
11) начислить обязательства перед бюджетом по налогам между отчетной датой, предшествующей реорганизации, и собственно датой реорганизации, отразить их в бухгалтерском учете.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *