Федеральный закон фонд оплаты труда

Проект

Федеральный закон № 201077-3
«Об оплате труда
во внебюджетных организациях»

( исправленный на основании поступивших замечаний и предложений)

Статья 1. Термины и определения

Для целей настоящего Федерального закона под внебюджетной организацией понимается организация, не финансируемая из бюджета и получающая доходы от предпринимательской деятельности. Для целей настоящего законопроекта к внебюджетным организациям относятся и организации со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности), если объем бюджетного финансирования не превышает 50 процентов ее общих доходов.

Для целей настоящего Федерального закона под оплатой труда понимаются любые выплаты организации в пользу физического лица, создающие у последнего доходы, подпадающие под налогообложение физических лиц по подпункту 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 2. Назначение и цель закона

Настоящий Федеральный закон регулирует оплату труда во внебюджетных организациях Российской Федерации.

Целью настоящего Федерального закона является создание внутреннего экономического механизма , действующего в направлении повышения уровня оплаты труда в экономике России, ее более равномерному распределение между работниками и руководством, искоренение неучитываемых и неналогооблагаемых способов оплаты труда, улучшению информированности общества о ситуации на рынке труда, увеличению бюджетных поступлений.

Настоящий Федеральный закон не создает новых налогов, а лишь осуществляет уточнение налоговой базы по оплате налога на прибыль.

Статья 3. Принципы государственного регулирования оплаты труда

Государственное регулирование оплаты труда во внебюджетных организациях основано принципах прямого и косвенного регулирования.

Прямое государственное регулирование основано на установлении минимального размера оплаты труда .

Косвенное государственное регулирование оплаты труда основано на фундаментальном принципе налогообложения, состоящем в исключения из налогообложения обоснованных (экономически оправданных) производственных затрат, учитываемых по ценам, сложившимся на рынке. Данный федеральный закон распространяет его на оплату рабочей силы путем исключения из налогообложения в качестве необходимых затраты на оплату труда по средним рыночным ценам , реально сложившимся на рынке труда.

Ни размер полных затрат на оплату труда, ни размер оплаты труда отдельных работников (выше установленного минимума) государством не регламентируются.

Статья 4. Источники выплаты заработной платы

Выплата заработной платы работникам во внебюджетных организациях осуществляется из формируемых в них фондов оплаты труда.

Во внебюджетных организациях Российской Федерации может быть создано три фонда оплаты труда:

1. Фонд оплаты труда штатных работников организации, расходы из которого исключаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль — ФОТ-1;

2. Фонд оплаты труда привлеченных работников, расходы из которого исключаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль — ФОТ-2

3. Фонд оплаты труда, формируемый из прибыли организации — ФОТ-3.

Статья 5. Фонд оплаты труда штатных работников организации, расходы из которого исключаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – ФОТ-1

Годовые расходы из ФОТ-1 не могут превышать произведения среднесписочного числа работников на среднегодовую нормативную оплату труда (СНОТ) для района размещения организации.

Статья 6. Районирование территории Российской Федерации по уровню оплаты труда

Районирование территории Российской Федерации по уровню оплаты труда основывается на федеральном делении Российской Федерации. В рамках субъекта Федерации могут быть выделены особые районы оплаты труда. Выделение особых районов оплаты труда на территории субъекта Федерации, в том числе и с учетом установленных на федеральном уровне районов Крайнего севера и местностей, приравненных к ним, осуществляется субъектом Федерации.

Статья 7. Среднегодовая нормативная оплата труда

Среднегодовая нормативная оплата труда (СНОТ) для каждого района устанавливается ежегодно и публикуется не позднее начала второго квартала федеральным органом исполнительной власти в области статистики как средняя полная (по всем видам оплаты) годовая оплата труда штатных работников во внебюджетных организациях района за истекший год.

Статья 8. Среднегодовая нормативная оплата труда в отраслях с особыми условиями труда

Ввести для целей определения нормативной оплаты труда три вида особых условий труда: опасные, вредные и ответственные условия труда. Организация может быть отнесена к одному или нескольким видам особых условий труда.

Для организаций, использующих труд с особыми условиями труда, размер среднегодовой нормативной оплаты труда увеличивается за счет повышающих коэффициентов.

Ввести для каждого вида особых условий труда три категории по степени их особости и установить повышающие коэффициенты для каждой категории особых условий труда:

— первая категория — 10%;

— второй категория — 20%;

— третий категория — 30 %.

При отнесении организации к двум или трем видам особых условий труда повышающие коэффициенты, присвоенные по каждому виду особенности, складываются, и сумма уменьшается на 10% при отнесении организации к двум категориям и на 15% при отнесении организации к трем категория особых условий труда.

Перечень отраслей с особыми условиями труда, их категорийность и порядок отнесения к ним организаций утверждается Правительством Российской Федерации.

Регистрация организаций по особым условиям труда осуществляется налоговыми органами.

Статья 9. Фонд оплаты труда привлеченных лиц, расходы из которого исключаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – ФОТ-2

Оплата труда привлеченных лиц, не состоящих в штате организации (авторов, адвокатов, консультантов, артистов, совместителей, временных и сезонных рабочих и т.п.) осуществляется из фонда оплаты труда привлеченных лиц — ФОТ-2, расходы из которого на уровне расходов предыдущего года исключаются из налогооблагаемый базы.

Оплата превышения этих расходов осуществляется из фонда ФОТ-3.

Статья 10. Фонд оплаты труда, формируемый из прибыли – ФОТ-3

Расходы на оплату труда из фонда оплаты труда, формируемого из прибыли ФОТ-3 и его размер не регламентируются.

Статья 11. Об оплате труда в некоммерческих организациях

В некоммерческих организациях оплата труда штатных работников осуществляется исключительно из ФОТ-1.

Учредители некоммерческого организации или ее спонсоры имеют право создавать фонд повышенной оплаты труда ФОТ-3. Организации учредители или спонсоры формируют его из собственной прибыли, а физические лица из личных средств.

Оплата труда привлеченных лиц в некоммерческих организациях осуществляется на повременной основе и величина фонда оплаты труда привлеченных лиц ФОТ-2 не может превышать произведения полного фонда времени работы привлеченных лиц в часах (днях) на нормативную почасовую (поденную) оплату, определяемую делением нормативной оплаты труда на нормативный фонд рабочего времени в часах (днях).

Статья 12. Об оплате труда в иностранных организациях, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации

Порядок оплаты труда в иностранных организациях, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации, производится в соответствии с настоящим Федеральным законом за исключением положений статьи 7 данного закона. Если средний размер оплаты труда в стране-резиденте владельца организации выше, чем в Российской Федерации, то в этих организациях используется среднегодовая нормативная оплата труда (СНОТ), равная среднеарифметическому значению этих величин в районе размещения организации и стране-резиденте.

Статья 13. О минимальном размере оплаты труда

Минимальный размер оплаты труда во внебюджетных организациях установлен:

— для штатных работников в размере 30 процентов от размера районной нормативной оплаты труда;

— для привлеченных лиц в размере 25 процентов от размера районной нормативной оплаты труда.

Если определенный выше районный минимальный размер оплаты труда оказывается ниже минимального размера оплаты труда, устанавливаемого федеральным законом одновременно на всей территории Российской Федерации, в качестве минимального районного размера оплаты труда используется последняя величина.

Минимальный почасовой (поденный) размер оплаты труда рассчитывается исходя из минимального годового уровня оплаты труда и нормативного годового бюджета рабочего времени в часах (днях).

Контроль над соблюдением требований настоящего Федерального закона о минимальном размере оплаты труда осуществляют:

1. налоговые органы по размерам начисленных налогов или через отчетную документацию;

2. государственные внебюджетные фонды, являющиеся получателями средств единого социального налога (сбора);

3. банки, осуществляющие выдачу средств на оплату труда и прием платежных поручений на перечисление налогов и сборов.

Банк при самостоятельном обнаружений или при получении представлений о нарушении от указанных выше органов блокирует выдачу организации средств на оплату труда до исправления нарушения.

Работники, в отношении которых осуществлено такое нарушение, или их представители имеют право заявить о нем в налоговые органы, которые обязаны проверить факт нарушения в течение пятнадцати дней, не раскрывая имени подателей заявления.

Исправление нарушения в области минимального размера оплаты труда путем выплаты недоплаченных сумм осуществляется за весь срок нарушения, но не более двух календарных лет, считая и текущий год.

Статья 14. О повышении региональной нормативной оплаты труда

С целью привлечения капиталов в регионы, характеризующиеся низким уровнем оплаты труда, районная среднегодовая нормативная оплата труда может быть повышена, но не выше средней по всей Российской Федерации. Решение об этом принимается сроком на один год органом законодательной власти субъекта Федерации.

Статья 15. Распределение доходов от налогообложения сверхнормативной оплаты труда

Доходы, получаемые от налогообложения сверхнормативной оплаты труда, распределяются между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами в равной доле.

Статья 16. Информация об уровне оплаты труда

Организация в годовой налоговый отчет включает данные о показателе уровня оплаты труда (ПУОТ), равном отношению полной выплаченной зарплаты за год штатным работникам к предельно допустимому значению фонда безналоговой оплаты труда ФОТ-1, показателе распределения оплаты труда штатных работников (ПРОТ), равном отношению годовой зарплаты руководителя организации к средней годовой оплате труда в ней и нормированном показателе распределения оплаты труда (НПРОТ).

Для определения нормированного показателя распределения оплаты труда (НПРОТ) федеральный орган исполнительной власти в области статистики группирует все организации Российской Федерации по уровню численности работников, определяет нормативный показатель распределения оплаты труда по каждой группе как среднее значение этой величины по группе, и отношение показателя распределения оплаты труда в организации к нормативу этого значения для той же группы численности работников, в которую входит организация, и составляет нормированный показатель распределения оплаты труда.

Эта информация является открытой и должна, на основе права на свободу информации, предоставляться налоговыми органами средствам массовой информации по их запросам и, при наличии возможностей, публиковаться в сети интернет.

Статья 17. Ввод в действие закона

Закон вступает в действие с начала финансового года, наступающего после публикации данного закона.

Фонд оплаты труда

ФОТ является совокупностью всех расходов за определенный период на оплату труда сотрудникам. В этот фонд включают все выплаты, в том числе саму заработную плату и различные надбавки. Знание суммы необходимо для анализа общих затрат и дальнейших отчислений определенных типов средств, которые являются обязательными по законодательству, в частности страховых или пенсионных.

Для расчета используется специальный план, который позволяет объединить все требуемые суммы и получить результат.

Законодательное регулирование

ФОТ имеет регламент, установленный федеральным законодательством, в частности проектом закона № 201077-3-ФЗ, который фиксирует все формы оплаты труда в организации внебюджетного типа.

Установлено 3 различных типа фондов:

  • ФОТ-1 для штатных сотрудников;
  • ФОТ-2 для внештатных сотрудников;
  • ФОТ-3 формируют из прибыли организации.
  • Для государственного аппарата и госслужащих различных категорий фонд в соответствии с ФЗ № 79-ФЗ должен регулироваться Президентом Российской Федерации или законодательным органом субъекта, если производится расчет затрат конкретного региона.

    Формирование фонда производится с учетом всех норм и правил трудового и налогового законодательства. Получается, что все типы выплат имеют под собой правовую основу.

    Структура фонда заработной платы

    Фонд включает в себя все средства, которые необходимы для оплаты труда работникам.

    Есть три основных категории:

  • основная заработная плата, которая включает в себя выплаты за сверхурочный труд или любые средства, связанные с непосредственной трудовой деятельностью;
  • дополнительный фонд включает различные надбавки. Они могут быть предусмотрены компанией или законодательными актами федерального или регионального характера, например, отпускные, командировочные;
  • премирование или компенсирование, предусмотренное для сотрудников.

    Получается, что список выплат, которые вносятся в ФОТ, очень велик.

    Что входит

    Для полноценного расчета необходимо учитывать все выплаты, которые необходимо включать в ФОТ. Перечень:

  • премирование;
  • тринадцатая зарплата или аналогичная выплата;
  • оплата больничного или любого отпуска;
  • командировочные средства;
  • бонус за стаж;
  • средства необходимые на обеспечение простоя или других случаев, которые предусмотрены законодательством;
  • средства в виде доплат за совместительскую деятельность, работу сверх нормы, за вредность или опасных условиях труда;
  • сумма, необходимая на возмещение ущерба сотруднику;
  • затраты на форменную одежду бесплатного или льготного типа;
  • затраты на льготный период работы несовершеннолетнего лица;
  • медицинский осмотр, в том числе ежегодного или квартального типа при необходимости;
  • соцвыплаты;
  • компенсации сотрудникам, связанные с питанием, проездом к работе и другими.
  • Что не относится

    Ряд выплат в ФОТ не учитываются из-за своего характера. К таким средствам относят:

  • годовую премию;
  • целевой платеж;
  • премирования с помощью спецфонда;
  • пенсионную надбавку отдельного типа;
  • суммы необходимые на возмещение отдыха, например, путевок;
  • любые формы подарков от организации или материальную помощь.
  • Отличие от ФЗП

    ФОТ И ФЗП являются различными понятиями. При этом, оплата является совокупностью различных выплат, в том числе и заработной платы.

    ФЗП формируют из стандартных сумм, которые необходимы для фактической работы сотрудников. Сюда включается заработная плата и различные начисления за отработанный промежуток времени.

    ФОТ является совокупностью ФЗП и остальных затрат.

    Как рассчитать ФОТ

    Расчет зависит от наличия необходимых данных, а также определенного периода расчета. Например, годовой вариант необходим для ежегодного отчета, а дневной чаще всего используется при посуточной оплате или анализе.

    Универсальная схема

    При универсальном способе используется совокупность всех сумм. Для расчета используется специальная формула:

    Годовой ФОТ = ЗПс-м х Чср-сп. х 12, где:

  • ЗПс-м — ежемесячный показатель заработной платы, то есть суммарная годовая величина поделенная на 12;
  • Чср-сп. — среднесписочная численность персонала.
  • Под средней численностью подразумевается число работников каждый день в течение месяца. Средняя оплата вычисляется по ведомости, а среднесписочный состав работников по учету штатных единиц каждый месяц. Получается, что идет сложение штатных единиц и их деление в дальнейшем на 12.

    Универсальная схема чаще используется при необходимости рассчитать годовой предварительный расход.

    При почасовой оплате

    При использовании почасовой оплаты применяют формулу ФОТчас = ?ст. х РЧ.

    РЧ является количеством часов, которые были отработаны, а ?ст. суммарная величина ставок для всех сотрудников, работающих с почасовой оплатой.

    При сдельной оплате

    Сдельная система имеет свою формулу специального типа. Она выглядит так:

    ФОТ сдельной зарплаты. = (Vпл. х Цед.) + К + Н + Пр. + Всоц., где:

  • Vпл. — планируемый объем товара;
  • Цед. — цена единицы товара, который был произведен;
  • К — компенсация любого характера;
  • Н — надбавка;
  • Пр. — премирование;
  • Всоц.— необходимые соцвыплаты.
  • При необходимости могут быть добавлены дополнительные суммы, предусмотренные законодательством или уставом организации.

    Как рассчитать годовой ФОТ?

    Для расчета годовой суммы необходимо знать ряд величин. Среди них:

  • размер зарплат по ведомости, которые были выплачены;
  • табель учета рабочего времени с указанным количеством часов;
  • дополнительные затраты с указанием их размеров в локальной нормативной документации;
  • число работников по штату;
  • форма обеспечения, которая используется в компании.
  • При знании среднемесячной суммы и количестве работников получаем СМЗ ? ЧП ? 12. При произведении указанных сумм получается общий годовой фонд.

    Как найти месячный ФОТ?

    Месячный размер находится аналогично годовому, только без использования количества месяцев. Получается, что необходимы данные по списочной численности работников, а также сумма всех выплат. Произведение указанных сумм и будет являться месячным размером.

    Если часть работников работают по сдельному варианту, а часть по стандартному, то рассчитываются две величины самостоятельно, после чего они складываются.

    Смета

    Смета является специальным элементом планирования для отражения эффективности использования выделенных средств. Ее разбивают по месяцам или поквартально на весь годовой период. После пришествия определенного временного промежутка данные сверяются. Это позволяет учитывать возможные проблемы, а также основные расходы.

    Смету могут составлять не только по основным расходам, но и дополнительным. В большинстве крупных организаций расчеты производятся по определенным категориям сотрудников.

    Порядок планирования

    Для формирования фонда необходимо проведение ряда мероприятий. Порядок:

  • изучается штатное расписание, форма расчета с работниками, которые приняты в организации, различные основные и дополнительные регламенты;
  • рассчитывается число сотрудников относительно планируемого объема производства;
  • рассчитывается окончательный результат.

    При использовании планирования учитываются результаты прошлых периодов. При таком варианте действия имеют следующий порядок:

  • анализ размера суммы за прошлый год;
  • разработка мероприятий по оптимизации;
  • изучение всех факторов, которые повлияли или могут повлиять на объем затрат.
  • После данных действий вычисляют необходимую сумму на следующий годовой период.

    Сроки формирования

    Срок формирования устанавливается в зависимости от требований. Стандартным является годовой расчет, но при определенных обстоятельствах могут быть применены следующие сроки:

  • месячный для анализа или отчетности;
  • дневной для тщательной формы анализа;
  • часовой при наличии почасового варианта оплаты.
  • Основным требованием является формирование до момента начала трудового периода. Другие варианты применяются для сверки данных, которые были запланированы с полученным фактическим результатом.

    Анализ использования

    Анализ использования необходим для различных сфер. Среди них:

  • увеличение эффективности и оптимизация процессов и затрат;
  • планирование бюджета;
  • устранение погрешностей, которые ведут к выходу затрат за рамки.
  • Сам анализ используется для более эффективного экономического управления организацией, так как запланированный бюджет всей компании можно распределить более правильно. Сферой анализа занимаются бухгалтерские служащие, а также специальные финансовые аналитики, если организация относится к особо крупным и обладает большим штатом сотрудников.

    Дополнительным фактором использования анализа является полноценное выполнение всех трудовых норм, которые относятся к оплате труда работников, так как в противоположном случае предприятие может получить различные санкции за неисполнение правовых норм.

    Справка о ежемесячном фонде оплаты труда

    Справка может быть получена в бухгалтерском отделе организации.

    Ее необходимость может быть обусловлена несколькими вариантами:

    • кредитование с подтверждением финансовой состоятельности;
    • банковские проверки по правомерности снятия средств компанией и подтверждения, что расходы связаны с начислением зарплат сотрудникам;
    • проверка страховым фондом или ФНС.
    • Получение справки производится достаточно быстро. Но для этого необходимо обратиться с заявлением в бухгалтерию. Это позволит ускорить процесс.

      Грамотный расчет затрат является основным фактором правильного распределения средств в связи с трудовой деятельностью работников. Дополнительно знание расходов на определенную сферу позволяет проводить оптимизацию экономического плана и использовать данные для планирования на последующие периоды деятельности предприятия.

      Федеральный закон фонд оплаты труда

      Основным правовым актом, регулирующим фонд оплаты труда в федеральных органах власти является Федеральный закон от 27.07.04 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»[1], а порядок формирования фонда оплаты труда федеральных органов государственной власти устанавливается Президентом Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации.

      Соответственно, в настоящее время фонд оплаты труда федеральных контрольно-надзорных органов государственной власти формируется в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»[1] и Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 февраля 2013 г. N 137 «О предельной численности и фонде оплаты труда федеральных государственных гражданских служащих и работников, замещающих должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы, центральных аппаратов и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» [2].

      В Федеральном законе (ФЗ), главе 10 «Оплата труда гражданских служащих» фонду оплаты труда посвящена специальная статья 51 «Фонд оплаты труда гражданских служащих и работников государственного органа». В ней сказано, что должностной оклад дополняется средствами за классный чин в (размере 4 должностных окладов), ежемесячными надбавками за выслугу лет (3 оклада), за особые условия работы (14 должностных окладов), за работу с государственной тайной (1,5 оклада), за выполнение особо важных заданий (2 оклада), ежемесячного денежного поощрения по указу Президента Российской Федерации, а также единовременно при предоставлении отпуска и материальной помощи (3 оклада). Эти средства могут быть перераспределены представителем нанимателя, то есть руководителем органа власти. Фонд оплаты может быть увеличен за счет районных коэффициентов и за счет повышенного денежного содержания, устанавливаемого Президентом Российской Федерации.

      Премиальный фонд согласно действующему законодательству заложен в фонд оплаты труда (ФОТ), определяемый Министерством финансов Российской Федерации на финансовый год. Премии распределяются ежеквартально или ежемесячно в размере 2-х должностных окладов в год. Однако существуют резервы для повышения премиального фонда, и, как правило, — это экономия: за счет вакантных рабочих мест и за счет больничных листов. Решения о материальном стимулировании федеральных органов государственной власти, в том числе и контрольно-надзорных, принимает Правительство Российской Федерации. Сумма, выделяемая на стимулирование, включает средства на стимулирование центрального аппарата федерального органа государственной власти и территориальных управлений.

      Для целей проведенного исследования важно, что в законе предусмотрена и оплата труда гражданских служащих на основе показателей эффективности и результативности профессиональной служебной деятельности (ст.50 часть 14). Данная законодательная возможность больше отвечает современным требованиям общества и основным направлениям реализации административной реформы. При ее реализации обобщенные показатели эффективности и результативности деятельности органов власти утверждаются Президентом и Правительством Российской Федерации, а традиционный порядок формирования фонда оплаты труда не используется.

      Денежное содержание госслужащего похоже на аналогичный термин — заработная плата, закрепленный в Трудовом кодексе, но аналогия не совсем правомерна, так как денежное содержание определяется в соответствии со спецификой госслужбы и исчисляется по-особенному, отлично от заработной платы. Сходство же заключается в том, что и то и другое являются средствами материального обеспечения, и самыми действенными инструментами стимулирования профессиональной деятельности.

      В настоящее время на государственной гражданской службе наиболее распространена традиционная схема оплаты труда, включающая основу — в виде должности и классного чина, а также дополнения — в виде оплаты за выслугу лет, особенностей труда и др. Внедрена и новая схема оплаты — по эффективности и результативности деятельности государственных служащих. Эта схема больше соответствует современным тенденциям реформирования оплаты труда и нацелена на повышение эффективности государственного управления. Традиционная форма оплаты труда предполагает следующий порядок формирования. Денежное содержание гражданского служащего состоит из трех основных частей: 1) должностного оклада; 2) оклада за классный чин; 3)дополнительных выплат.

      Таким образом, оклад месячного денежного содержания государственного гражданского служащего включает должностной оклад и оклад за классный чин. Это гарантированный минимум для любого госслужащего, что же касается остального содержания, то оно выплачивается в зависимости от стажа — выслуги и сложности порученной работы.

      Размер должностного оклада и надбавка за квалификационных разряд определено приложением к Указу Президента РФ «О денежном содержании федеральных государственных служащих». Указ был принят 25 июля 2006 года и последние изменения в него вносились в 2013 году [3].

      Ежемесячная надбавка за квалификационный разряд начисляется только в органах федеральной власти, где законодательством предусмотрено их наличие. Аналогично производится начисление и за классный чин — только в тех органах, где наличие классных чинов законодательно определено.

      Размер должностного оклада и оклада за классный чин государственным служащим федерального уровня представляет Президенту Правительство РФ, а устанавливаются оклады уже Указом Президента. Таков порядок установления должностного оклада и оклада за классный чин.

      Отдельные должности гражданской службы, в соответствии с ФЗ «О государственной гражданской службе», могут оплачиваться в виде единого денежного вознаграждения. В нем отражаются все постоянные денежные выплаты, но премии и поощрения в денежной форме в него не входят, так как рассчитываются от оценки эффективности деятельности.

      Надбавка за выслугу лет выплачивается ежемесячно, зависит от размера должностного оклада, но выплаты производят только после установления комиссией стажа государственной службы. Ежемесячная надбавка к должностному окладу федерального государственного служащего за выслугу лет составляет при стаже госслужбы от 1 года до 5 лет — 10%, от 5 до 10 лет — 15%, от 10 до 15 лет — 20%, свыше 15 лет — 30%.

      Ежемесячная надбавка за особые условия государственной службы дифференцируются в зависимости от группы должностей. По высшей группе должностей гражданской службы — от 150 до 200 % должностного оклада; по главной — от 120 до 150 %; по ведущей группе — от 90 до 120 %; по старшей — от 60 до 90 %; и по младшей группе должностей гражданской службы — до 60 % должностного оклада. Эта надбавка является действенным средством стимулирования эффективной работы государственных служащих и выплачивается как поощрение за качественный труд. Это дополнительный рычаг воздействия через материальную заинтересованность. Однако, по размерам он ограничен сметой на выплату зарплаты на финансовый год.

      Представитель нанимателя своим решением ежегодно в начале года устанавливает государственным служащим, в зависимости от занимаемой должности, ежемесячную надбавку за особые условия государственной службы. В течение года надбавка может меняться по решению руководителя.

      Критериями для установления надбавки за особые условия работы могут быть участие в разработке проектов законов, нормативных актов, участие в комиссиях, совмещение на рабочем месте, командировки, особые поручения, допущение к конфиденциальной информации на постоянной основе, ответственность при принятии решений, участие в срочных и ответственных заданиях и т.д. Максимальный размер надбавки не может превышать 200 процентов должностного оклада.

      Оклады денежного содержания государственных служащих федерального уровня подлежат ежегодной индексации с учетом инфляции в соответствии с законом о федеральном бюджете. Правительство готовит представление об индексации окладов денежного содержания, а непосредственно решение принимается Президентом РФ.

      Конкретные размеры фонда, а также предельная численность гражданских служащих федеральных органов исполнительной? власти и их территориальных органов утверждаются решениями Правительства Российской Федерации с учетом периодической индексации как должностных окладов, так и иных составляющих денежного содержания гражданских служащих. Как известно, число фиксированных должностных окладов в год для расчета оплаты труда на одного гражданского служащего в настоящее время составляет 69,5 для федеральных государственных органов и 51,5 для территориальных органов федеральных органов исполнительной? власти.

      Следует отметить, что расчеты утверждаемого Правительством фонда оплаты труда в части определения базового должностного оклада осуществляются Министерством финансов Российской Федерации на основе методики данного министерства.

      Формирование оплаты труда на основе показателей эффективности и результативности деятельности государственных гражданских служащих федерального уровня имеет существенные отличия от традиционной схемы. Прежде всего необходимо отметить, что старая схема не соответствует современным требованиям. Госслужба нуждается в постоянном развитии, улучшении, а это возможно только в условиях действенной системы мотивации работников. Равное вознаграждение за труд без учета его качества, интенсивности, достигнутых конечных результатов, без учета творческих подходов и внедрения инноваций в управление рождает застой в государственном управлении. Поэтому новая система «по результатам» наиболее полно отвечает предъявляемым требованиям повысить эффективность государственного управления.

      8 сентября 2011 года Государственной Думой Федерального Собрания РФ в первом чтении был принят проект Федерального закона, согласно которому, оплата труда государственных служащих с 2012 года производится в зависимости от достижения показателей результативности профессиональной служебной деятельности. Это был один из первых шагов на пути совершенствования системы оплаты труда государственных служащих, повышения результативности их деятельности. Гарантом высокой мотивации и результативности работы аппарата контрольно-надзорных органов является обеспечение постоянной зависимости размеров оплаты труда от итогов профессиональной деятельности и результатов самого органа власти.

      Качественное рабочее место характеризуется достаточно высокой оплатой труда, социальными гарантиями, общественной оценкой и востребованностью труда. На государственной службе мы видим те же требования со стороны государственных служащих. Конкурентоспособность государственной службы на рынке труда предполагает наличие достойной оплаты, социального пакета, уважения и высокой оценки труда. В этом случае есть возможность привлекать на госслужбу высококвалифицированные кадры. Но и в течение трудовой деятельности нужно постоянно повышать мотивацию государственных служащих, стимулировать на эффективную работу для блага общества, поэтому нужно совершенствовать механизмы поощрения и вознаграждения за качественный труд. Эффективная работа каждого государственного служащего при этом повышает эффективность органа федеральной власти и государственного управления в целом.

      Для оценки труда по результатам как самого федерального органа власти, так и государственных служащих, работающих в нем, используется установление прямой связи между фондом оплаты труда, вознаграждением государственного служащего и фактическими результатом работы госслужащих и органа власти. Тогда и появляется ответственность государственного органа за свой участок, сектор, элемент социально-экономического развития страны в целом. Что и является желанным для всего общества в целом. Это основная тенденция в формировании фонда оплаты труда, которая внедряется на практике с 2012 года. Однако, этот процесс идет медленно, распространен на немногие органы контрольно-надзорные органы власти федерального уровня. В числе передовых в реформировании оплаты труда и установлении взаимосвязи с показателями эффективности и результативности деятельности относятся Казначейство РФ и Федеральная антимонопольная служба.

      В этих органах власти обеспечивается высокая мотивация госслужащих, она усиливает их воздействие на результаты деятельности органа власти в целом.

      Таким образом, показатели результативности для государственных гражданских служащих внедряемой новой системы оплаты труда учитывают следующие основные критерии:

    • соответствовать всем основным функциям федерального органа, отдела, департамента, государственного служащего;
    • полноценно отражать свойства и качества объекта управления;
    • максимально отражать возможности государственного служащего при воздействии на объект управления;
    • быть ограниченными по количеству,
    • сама новая система формирования фонда оплаты труда должна быть эффективной, то есть затраты на организацию оплаты труда по результатам не должны превышать положительные результаты от ее внедрения.
    • Результативность деятельности государственных гражданских служащих выражается через систему как количественных, так и качественных показателей-индикаторов.

      После оценки показателей в зависимости от результата принимаются следующие решения:

    • о поощрении коллектива;
    • об обязательном повышении квалификации гражданских служащих;
    • о назначение аудита структурного подразделения;
    • назначение проверки отдела, служебной проверки в отношении гражданских служащих с применением дисциплинарных взысканий установленных законодательством;
    • о занесении на «Доску Почета»;
    • об объявлении благодарности.
    • Плановый премиальный фонд устанавливается один раз в год, в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств на текущий финансовый год на момент принятия решения, о премировании при наличии экономии по фонду оплаты труда. Но, как видно в данном случае, для мотивации используются не только материальные методы стимулирования.

      На наш взгляд, методы стимулирования могли бы быть дополнены рекомендацией по использованию показателей, характеризующих использование или распространение положительного опыта в данной сфере деятельности, а также показатель инновационных достижений в управлении или содействие распространению инноваций в самом объекте управления, показатель личного вклада государственного служащего в обогащение практики деятельности федеральной службы. Эти показатели рекомендуется оценить по системе дополнительным материальным стимулированием.

      Новые подходы к формированию фонда оплаты труда выражены в совершенствовании нормативно-правовой базы, где особое место уделяется такому инструменту как срочный служебный контракт. Он позволит лучше учитывать специфику государственного органа власти и деятельности государственных служащих, работающих в нем, лучше отражать поставленные цели и задачи. Изменениями в федеральный закон «О государственной службе РФ» предлагается исключить обобщенные показатели эффективности и результативности общие для госоргана и госслужащих. Однако, пока они одобрены только в первом чтении. На наш взгляд, целесообразно сочетание показателей общих для государственных органов власти и госслужащих, например, обеспечение прозрачности и гласности в принятии решений, освещении результатов деятельности и показателей специфичных, особенных для каждого органа власти в отдельности с учетом объекта управления и общественной значимости полученных результатов. Особенно такая система оценки результативности деятельности важна для контрольно-надзорных органов власти, так как их специфика — и обязательная ротация кадров, и выраженный коррупциогенный фактор, и повышенный административный ресурс.

      Повышение эффективности государственного управления, совершенствование деятельности государственных служащих заложено в реализацию административной реформы. Обеспечение открытости и понятности деятельности, особенно логики и аргументированности принятия управленческих решений, анализ их влияний и последствий для общества, их общественная значимость и ценность, учет мнения потенциальных адресатов регулирования, а именно потребителей государственных услуг, развитие института оценки государственного управления в целом — такие задачи решаются в настоящее время в рамках административной реформы государственного управления. Социальная эффективность управленческой деятельности выдвигается на первый план. В условиях трансформации социально-экономических отношений, развитии рыночных механизмов, снижении административного давления на бизнес и формирования институтов гражданского общества настало время в реформировании и самой системы государственного управления. Новые подходы в формировании фонда оплаты труда государственных служащих федерального уровня демонстрируют начало противоречивого и сложного процесса научного поиска оптимальных решений, обеспечивающих соответствие процессов развития российского общества и развития системы государственного управления. Теоретико-методологические основы такой деятельности, изучение зарубежных практик реформировании государственной службы позволяют выявить приоритетные направления и перспективы развития реформы государственного управления.

      Необходимость повышения мотивации государственных служащих с помощью новых подходов в формировании фонда оплаты труда, и применения новых современных технологий управления, в конечном итоге, обеспечат развитие новых систем оплаты труда и позволят сформировать эффективные модели и адекватные развитию общества механизмы государственного управления.

      Рецензенты:

      Погребняк Р.Г., д.э.н., профессор кафедры «Региональная экономика и экономическая география» Финансового университета при Правительстве РФ, г. Москва;

      Рождественская И.А., д.э.н., зав.отделом Института региональных экономических исследований, г. Москва.

      Статья 131 ТК РФ. Формы оплаты труда

      Новая редакция Ст. 131 ТК РФ

      Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, выплата заработной платы может производиться в иностранной валюте.

      В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

      Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

      Статья 132. Оплата по труду

      Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

      Запрещается какая бы то ни было дискриминация при установлении и изменении условий оплаты труда.

      Комментарий к Статье 131 ТК РФ

      По общему правилу, установленному статьей 131 Трудового кодекса РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях.

      1. Выплаты зарплаты в неденежной форме

      Однако коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрена возможность выплаты части заработной платы в неденежной форме.

      В этом случае необходимо учитывать Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2, касающееся тех обстоятельств, на которые будут обращать внимание суды, а также трудовые инспекции при рассмотрении обоснованности выплаты зарплаты в неденежной форме.

      Во-первых, для законной выплаты заработной платы в неденежной форме, помимо того, что эта возможность должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, необходимо письменное заявление работника. При этом статьей 131 Трудового кодекса РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты.

      Во-вторых, заработная плата в неденежной форме может быть выплачена в размере, не превышающем 20 процентов от общей суммы заработной платы. Напомним, что в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. То есть в сумму заработной платы входят премии и другие стимулирующие выплаты.

      В-третьих, выплата заработной платы в натуральной форме должна являться обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики).

      В-четвертых, подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу. При этом не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

      И наконец, при выплате работнику заработной платы в натуральной форме должны быть соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

      Выплата заработной платы в неденежной форме имеет свои особенности и в части налогообложения. Рассмотрим их.

      Налог на добавленную стоимость

      Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, передача на возмездной основе права собственности на имущество, в том числе своему работнику в счет погашения задолженности по заработной плате, признается реализацией.

      Операции по реализации товаров (продукции) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом сельхозпроизводители, удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции которых в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, реализующие продукцию собственного производства в счет натуральной оплаты труда и натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождаются от НДС. Об этом сказано в подпункте 20 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

      При передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) в счет заработной платы налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса РФ. Но с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

      Напомним, что в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Следовательно, организация может применить любые цены. Но при этом нужно следить, чтобы цена передаваемых в счет заработной платы товаров, работ и услуг не отклонялась более чем на 20 процентов от цены, по которой она обычно реализует их сторонним покупателям. Дело в том, что налоговым инспекциям дано право пересчитать цену реализации исходя из рыночных цен (подп. 4 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ). И если цена реализации окажется заниженной, то предприятию придется доплатить налоги. Кроме доначисления налогов, налоговой инспекцией могут быть начислены пени за несвоевременную уплату налога и штраф за занижение налогооблагаемой базы. Процентная ставка пеней за несвоевременную уплату налога установлена статьей 75 Налогового кодекса РФ и равна 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования, установленной Банком России.

      Налог на доходы физических лиц

      В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Оплата труда в натуральной форме признается доходом работника в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы (подп. 3 п. 2 ст. 211, а также п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ, организация, в которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

      Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживаются работодателем, являющимся налоговым агентом, только за счет денежных средств, выплачиваемых работникам, и удерживаемая сумма налога на доходы физических лиц не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Исчисленная и удержанная в таком случае сумма налога должна перечисляться в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ.

      Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ признается последний день месяца, за который был начислен доход работнику за выполненные им трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

      При оценке стоимости полученных налогоплательщиком доходов в натуральной форме в виде товаров и иного имущества с учетом их рыночных цен в стоимость товаров и иного имущества включается соответствующая сумма НДС и акцизов (для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

      Единый социальный налог и страховые взносы

      Порядок обложения натуральной оплаты труда ЕСН у организации-работодателя ничем не отличается от налогообложения заработной платы в денежной форме, так как в этом случае облагаемой базой по ЕСН является начисленный фонд оплаты труда (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

      Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ). При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Налогообложение производится по ставкам, указанным в статье 241 Налогового кодекса РФ.

      Стоимость товаров (работ, услуг), выдаваемых в натуральной форме, исчисляется исходя из их рыночных цен (тарифов) с включением соответствующей суммы НДС и акцизов. Если на эти товары (работы, услуги) установлено государственное регулирование цен (тарифов), то база для ЕСН устанавливается исходя из государственных регулируемых розничных цен. Это означает, что при исчислении ЕСН цена на продукцию, которую работники получают как заработную плату, не должна отклоняться более чем на 20% от рыночной цены на эту же продукцию. Если организация превысит допустимый 20-процентный предел отклонения, то ЕСН должен быть пересчитан.

      Для определения и признания отпускной цены рыночной в случаях, когда это может быть подвергнуто сомнению, используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

      Этот же порядок можно распространить и на взносы на обязательное пенсионное страхование. Ведь согласно статье 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ.

      Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На сумму заработной платы, которая выдается в натуральной форме, должны начисляться также страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

      Физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом сказано в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Начисление и уплата страховых взносов производятся по страховым тарифам, которые устанавливаются ежегодно соответствующим федеральным законом.

      2. Особенности выплаты зарплаты с использованием

      Преимущества зарплатных пластиковых карт очевидны как для предприятия, так и для его работников.

      Для организации, прежде всего, удобство состоит в том, что не нужно иметь дело с наличностью и не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану. Бухгалтеру не надо тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы и депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. Кассирам предприятий, у которых есть филиалы в других частях города, не придется ездить по разным местам. А если служащие компании по роду деятельности работают вне офиса, им не нужно для того, чтобы получить зарплату, специально приезжать туда в определенный день. Кроме того, нет необходимости оформлять большое количество расходных ордеров, которые приходилось выписывать вместо зарплатной ведомости (чтобы обеспечить конфиденциальность сведений о размере заработной платы каждого сотрудника). А уж если компания проводит расчеты с банком по системе «Клиент-Банк», то все операции, связанные с перечислением зарплаты на карты, бухгалтер может производить, вообще не выходя из кабинета. На карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные и т.д.

      «Зарплатные» карты сулят преимущества не только для организации, но и для ее сотрудников. Причем главные достоинства пластиковой карты перед кошельком, набитым наличностью, отнюдь не в компактности или в приятных мелочах типа скидок. А вот в чем.

      Во-первых, получая зарплату на карточку, люди приобретают дополнительные гарантии безопасности — если карточка будет утеряна или украдена, ее можно заблокировать — деньги останутся на счете. Если же украдут кошелек, то с деньгами можно попрощаться.

      Во-вторых, банк начисляет на остаток проценты. Конечно, если это оговорено договором между предприятием и банком.

      В-третьих, карточки действуют и за границей, поэтому с их помощью можно рассчитываться в командировке за рубежом или на отдыхе. Кроме того, за рубежом, деньги на карте не нужно декларировать на таможне. Даже если человек вывозит больше установленных ограничений.

      В-четвертых, с помощью карт через банкоматы банков можно оплачивать некоторые услуги, в частности услуги сотовой связи, кабельного телевидения, коммунальные услуги и т.д.

      В-пятых, владельцы карт становятся полноправными клиентами банков и получают весь перечень услуг по «карточным» операциям. Держателям карт может быть предоставлен овердрафт. Более того, «зарплатным» клиентам банки относятся более лояльно, чем к обычным. Ведь кредитные карты зачастую выдаются под поручительство фирмы. В-шестых, банковские карты предусматривают возможность конвертации, то есть даже если они открыты в рублях, с них можно снять деньги в валюте.

      Без ложки дегтя не обошлось и здесь. Основной недостаток для предприятия — это сумма комиссии, которую необходимо будет платить банку за перечисление заработной платы на счета пластиковых карт сотрудников. Сумма комиссии составляет обычно около одного процента от перечисляемой суммы.

      Есть еще один недостаток. Если увольняется сотрудник фирмы, который получил по карте кредит под поручительство фирмы, нужно отследить, чтобы у него не было задолженности по этому кредиту. В противном случае, если сотрудник не погасит вовремя долг, деньги в безакцептном порядке будут списаны со счета фирмы.

      Сотрудники, зарплата которых перечисляется на карты, также испытывают неудобства. Во-первых, снять наличные с карты можно только через банкоматы или кассу банка. Хорошо, если банкомат установлен в здании фирмы (для этого с банком-эмитентом заключают договор) или недалеко от офиса компании. А если его нет, то нужно специально ехать куда-то, чтобы снять деньги. Конечно, можно воспользоваться ближайшим банкоматом «чужого» банка, но тогда сотруднику придется платить за снятие наличных. Такая комиссия обычно составляет для международных пластиковых карт около одного процента, но не менее трех долларов США, по курсу на день списания. Недостатком является также и то, что не все торговые точки принимают к оплате пластиковые карты. Да и при краже, если не успеть заблокировать карты, ей могут воспользоваться мошенники. Конечно, снять наличные с нее, не зная ПИН-кода, навряд ли удастся, но заплатить за товары или услуги вполне реально.

      Как мы уже отмечали, законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком.

      Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем можно перечислять на счета работников по открытым для них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчета пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.

      Основными документами, регулирующими механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет, являются Трудовой кодекс РФ, глава 45 «Банковский счет» и глава 46 «Расчеты» Гражданского кодекса РФ, Положение Банка России от 1 апреля 2003 г. N 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» и др.

      Напомним, что безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только в том случае, если все работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда. Следовательно, для получения заработной платы безналичным путем каждый работник должен представить заявление с просьбой перечислять его заработную плату на определенный банковский счет. После этого организация выбирает банк-эмитент (это может быть как банк, в котором у организации уже открыт расчетный счет, так и другой банк), платежную систему (международную или локальную), определенный тип и вид пластиковой карты — расчетную или кредитную. Расчетная карта — банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Кредитная карта — банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.

      Кроме того, организация выбирает валюту счета карты, наиболее выгодные тарифы по обслуживанию карточных счетов; определяет режим кредитования по зарплатной карте (возможность выпуска пластиковых карт, по которым предоставляется возможность получения кредита в виде овердрафта при отсутствии средств на карточном счете, а также возможность предоставления работникам организации кредитов на приобретение товаров длительного пользования); определяет целесообразность установки банкомата и оборудования касс на территории организации и условия их установки и обслуживания.

      Как получить пластиковые карты?

      Для этого нужно заключить с банком договор. Выбор банка — за вами. Но перед тем как заключать договор, уместно будет посмотреть, какую же комиссию банк берет за свои услуги. О тарифах мы расскажем чуть ниже.

      Банк выпускает в обращение пластиковые карты, а сотрудники становятся их держателями. Несколько слов о самих картах. Чаще всего «зарплатные» карты принадлежат международным платежным системам (таким, как VISA или MasterCard). Такими картами можно расплачиваться не только у нас в стране, но и за границей. Какие именно кредитки открыть для своих сотрудников, предприятие решает самостоятельно.

      Получить «зарплатные» карточки сотрудники организации могут тремя способами.

      Первый. Самый «неинтересный». Каждый сотрудник предприятия приезжает в отделение банка и самостоятельно заключает договор банковского счета с банком. Предоставляет анкетные данные, паспорт и другие документы в банк. Предприятие должно будет предоставить список работающих сотрудников в банк, чтобы те знали, что данное физическое лицо будет обслуживаться по зарплатному проекту. Минус здесь очевиден. Сотрудники предприятия должны будут тратить свое личное время на посещение банка. И потом сообщать номера открытых ими счетов в банке предприятию.

      Второй способ. Предприятие само собирает комплект необходимых документов на получение и обслуживание зарплатных карточек, оформляется через компанию, но за счет сотрудников. То есть все эти суммы банку либо уплачивает сама компания за счет своих средств, либо удерживаются из заработной платы сотрудников. То есть плата за изготовление карт и выдачу их держателям, комиссия за проведение операций по карточному счету уплачивает сама компания, а потом удерживает эти суммы из заработной платы сотрудников. Однако прежде нужно получить письменное согласие на это.

      Если препятствий нет, организация собирает пакет документов. В каждом банке он свой. Чаще всего карточки выпускает тот банк, где у фирмы открыт расчетный счет. В этом случае вам потребуются:

      — заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

      — список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);

      — ксерокопии паспортов сотрудников (например, при выдаче VISA или MasterCard);

      — сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карточек.

      Впрочем, организация может выбрать и тот банк, в котором у нее нет расчетного счета.

      В этом случае дополнительно к перечисленным выше документам могут понадобиться также копии нотариально заверенных учредительных документов предприятия, карточка с образцами подписей и т.д.

      Все собранные данные — в банк. Далее на имя каждого сотрудника организации банк открывает карточный счет, на который и будут зачисляться деньги. Также можно открыть карточные счета и для внештатных работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, авторские договоры и т.д. На лицевой стороне карточки каждого сотрудника указываются фамилия, имя владельца, а на магнитной ленте записан его личный идентификационный номер (ПИН-код).

      Третий способ аналогичен второму. Единственное отличие, что получение и обслуживание зарплатных карт оформляется через компанию и за ее счет.

      В каждом договоре есть свои особенности. Скажем, в нашем примере есть раздел, посвященный терминам и определениям, но в некоторых договорах данный пункт может и отсутствовать.

      После того как пластиковые карточки получены, остается ознакомить сотрудников с правилами пользования. Любая карта выдается на определенный срок. Кроме того, нужно ознакомить сотрудников с тем, какие операции они могут проводить с помощью карты. Скажем, по карточке VISA Electron нельзя будет расплатиться за покупки в Интернете. Также важно объяснить держателям, как действовать в случае утери или кражи карты. Как правило, большинство банков выдают памятки. В них указывают номера телефонов круглосуточных сервис-центров, адреса банка и его отделений.

      Правила пользования картой желательно прочитать хотя бы раз. Следует также предупредить сотрудников, что чеки, которые они получают на руки после проведения той или иной операции по карте, желательно хранить 45 дней. И впоследствии сверить с ежемесячной выпиской, дабы избежать проблем. Ведь возможно какая-то операция проведена дважды или увидеть те транзакции, которые по ошибке приписали к вашей карте. Если вы не согласны с каким-нибудь списанием, необходимо обратиться в банк и написать соответствующее заявление.

      Особое внимание следует уделить тарифам. Чтобы привлечь предприятие к зарплатному проекту, то есть к перечислению жалованья сотрудников на пластиковые карты, банки прибегают к различным уловкам. В частности, выпуск и годовое обслуживание пластиковых карт для сотрудников этого предприятия осуществляется бесплатно. Но не забудьте, когда вы перестанете работать на этом предприятии, вас могут лишить этой льготы.

      Так как большинство банков осуществляют расчеты по пластиковым картам через другие банки, которые имеют процессинговые центры, то операции по зачислению наличных денег происходят не в режиме on-line, а с некоторой задержкой. То есть при срочном пополнении счета наверняка необходимо будет платить комиссию. Но это только в том случае, если человек сам будет пополнять карточный счет.

      За выдачу наличных с карточки в банкомате или в кассах банка, который выдал карту, комиссия не взимается. А вот если держатель захочет получить наличные в банкоматах других банков — членов платежной системы, то ему придется заплатить комиссию в размере 0,5 — 1,5 процента от суммы, которую он снимал, но минимум 3 доллара США. То есть если снять 100 руб. в «чужом» банкомате, со счета спишут 100 руб., которые человек получит, и еще 90 руб. (минимум 3 доллара США) комиссии. Также следует учесть, что банкоматы других банков имеют ограничения по обслуживанию «чужих» карт. При оплате покупок или услуг дополнительная комиссия не взимается.

      Чтобы узнать остаток средств на пластиковой карте, достаточно выбрать пункт меню в банкомате. Если под рукой его не оказалось, но надо узнать остаток, достаточно позвонить по телефону, указанному на карте, сообщить номер карты и секретный код, который обычно указывают при заполнении анкеты. В случае если вы запросите остаток в «чужом» банкомате, то за остаток с вас спишут комиссию до 0,5 доллара США.

      Пластиковую карту желательно не терять, так как с ее потерей вы понесете расходы на восстановление карты. А до этого затраты на внесение карты в стоп-лист (до 100 долларов США).

      Многие банки, особенно крупные, предлагают предприятиям индивидуальные условия по зарплатным проектам. Поэтому не вывешивают данную информацию в Интернете на своих сайтах.

      Надо сказать, что многие держатели «зарплатных» карт в основном используют их раз в месяц, для снятия наличных денег. Понятно, что банкам это невыгодно. Поэтому некоторые банки дополнительно стимулируют клиентов — на остаток средств по пластиковой карточке сотрудников начисляют проценты (в среднем 3,5 — 4,5% по рублевым счетам). Данное условие оговаривается с руководством предприятия, в зависимости от объемов перечисляемой заработной платы и указывается в договоре с банком. Или предоставляют такую услугу: извещают клиента смс-сообщением о том, какие суммы списаны с его карты. Правда, чтобы ею воспользоваться, надо также написать заявление.

      Кроме того, банки устраивают промо-акции в торгово-розничной сети, где можно воспользоваться кредиткой, розыгрыши с вручением призов, реализовывают дисконтные и роялти-программы с начислением бонус-очков.

      В качестве примера можно привести один банк, который за пользование своей зарплатной картой для покупки в торговых предприятиях владельцу карты предоставляется бонус (доплата банка за произведенную покупку). Бонус при покупках составляет на сумму:

      5000 руб. — 0,5% от суммы операции,

      от 5000 руб. до 10000 руб. — 1,0% от суммы операции,

      от 10000 руб. — 1,5% от суммы операции.

      Зачисление заработной платы на банковские карты

      Процесс выплаты заработной платы также зависит от того, имеет ли организация в данном банке расчетный счет или нет. Если у организации есть расчетный счет в данном банке, то деньги непосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников. Если же у организации нет расчетного счета в данной кредитной организации, то организация перечисляет денежные средства на личные банковские счета сотрудников, открытые в этом банке.

      Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой должны быть указаны табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

      Банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации.

      Бухгалтерский учет расчетов по зарплатным

      На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника; обычно такие выписки предоставляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

      Что касается бухучета расходов на оформление, обслуживание банковских карт, то здесь можно сказать следующее. Как правило, оплата за обслуживание банковских карт перечисляется банку единовременно за год вперед. Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, выбытие активов в виде авансов в счет оплаты услуг не признается расходами организации.

      Сумма перечисленного аванса банку за годовое обслуживание карточных счетов может отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

      Расходы на оплату услуг банка за годовое обслуживание карточных счетов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 являются операционными расходами.

      Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в пункте 16 ПБУ 10/99.

      Расходы на оплату услуг за обслуживание карточных счетов принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных в заключенном договоре между организацией и банком (п. 6 ПБУ 10/99).

      Признаваемые вышеуказанные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 76.

      Налогообложение операций с использованием

      зарплатных пластиковых карт

      За то, что банк открывает и обслуживает счета сотрудников, предоставляет им пластиковые карточки, организации придется заплатить. Плата взимается за изготовление карт и годовое обслуживание. Кроме того, банк удерживает с предприятия суммы за перевод денег с расчетного счета на личные счета сотрудников. Тут прежде всего бухгалтера организации волнует вопрос: можно ли включить такие затраты в расходы при расчете налога на прибыль и нужно ли начислять «зарплатные» налоги? Рассмотрим подробнее.

      Изготовление карт и комиссия за проведение операций

      Затраты по изготовлению карт и комиссия за проведение операций при расчете налога на прибыль не учитываются — так считают сотрудники министерства (письмо Минфина России от 7 февраля 2005 г. N 03-05-01-04/19).

      В своих разъяснениях чиновники делают акцент на то, что клиентом банка и держателем банковской карты является именно работник. Ведь с каждым из них заключается отдельное соглашение, которое является приложением к договору между банком и организацией. Следовательно, стоимость карточек и вознаграждение банка за операции по «кредиткам» следует рассматривать как расходы в пользу работников (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А такие затраты доходы фирмы не уменьшают. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 28 сентября 2004 г. N 03-05-01-04/26.

      Однако в письме от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/131 Минфин России уточнил, что для целей налогообложения не учитываются расходы на изготовление банковских карт для работников, а также расходы организации по оплате комиссионного вознаграждения банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт.

      Организация перечисляет заработную плату работникам на пластиковые карты. По условиям договора с банком фирма заплатила банку 3000 руб. за изготовление карточных счетов сотрудникам. В бухгалтерском учете бухгалтером были сделаны проводки:

      Дебет 91 субсчет «прочие расходы» кредит 51

      — 3000 руб. — оплачены услуги банка за открытие карточных счетов работников.

      Добавим, что организация может не согласиться с приведенными выше выводами и учтет при налогообложении все перечисленные расходы. Арбитражная практика знает случаи положительного решения таких дел. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 18 ноября 2003 г. N КА-А40/9281-03. В данном случае суд признал расходы по открытию банковских карт экономически оправданными, указав на то, что выплата зарплаты через кассу предприятия потребовала бы значительных расходов, не сопоставимых с расходами на открытие банковских карт. Кроме того, суд обратил внимание на то, что в локальном нормативном акте организации, регламентирующем порядок начисления и выплаты зарплаты, предусмотрено, что выплата заработной платы сотрудникам осуществляется банковским переводом. Это послужило дополнительным доводом в пользу предприятия.

      Если указанные доводы чиновников не убедят, можно привести еще одни. Так, отказывая учесть при налогообложении прибыли расходы по открытию карт, чиновники тем не менее указывают, что эти суммы не являются доходом работника, который облагается налогом на доходы физических лиц (письма Минфина России от 2 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/14, а также от 28 сентября 2004 г. N 03-05-01-04/26). То есть, по сути, они согласны с тем, что рассматриваемые расходы понесены не в интересах работников, а в интересах организации. В результате возникает вопрос: можно ли вообще говорить о расходах, направленных на удовлетворение личных потребностей работника? Ведь в первую очередь открытие банковских карт направлено на удовлетворение потребностей организации, а не работника.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового кодекса РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. За исключением сумм страховых взносов, названных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

      Не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, приведенные в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по прибыли, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

      Таким образом, суммы, потраченные на оформление и обслуживание банковских зарплатных карт, облагаются ЕСН в зависимости от того, включаются ли данные суммы в базу по налогу на прибыль.

      Кроме ЕСН, организация должна также перечислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).

      Теперь о НДФЛ. Организация самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с заработной платы работников до того момента, как представит в банк документы на зачисление денежных средств на карточные счета. И несет ответственность за налогообложение сумм выплат, зачисляемых на карточные счета работников.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ все организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 13 процентов. Сумма налога удерживается организацией — налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате.

      Согласно пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ, при перечислении заработной платы со счетов организации в банке на счета работников НДФЛ уплачивается в бюджет не позднее дня фактического перечисления дохода. Поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет этого налога.

      Организация, оплатив стоимость изготовления зарплатной карты для работника, должна удержать с него налог на доходы физических лиц. Связано это с тем, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией стоимости услуг (в данном случае — услуг банка-эмитента), оказанных в его интересах.

      Налог на доходы физических лиц необходимо удержать также в том случае, когда организация берет на себя расходы по оплате комиссии банка за повторное изготовление и продление карты в случае ее утраты, а также комиссии банка за выпуск дополнительной карты или повторное изготовление карты в случае ее повреждения.

      Плата за годовое обслуживание может взиматься банком каждый месяц или единовременно, скажем, за год. Эти суммы впоследствии фирма может удержать из зарплаты сотрудников.

      Когда-то чиновники Минфина России считали, что сумму, уплаченную предприятием за годовое обслуживание зарплатных карт своих сотрудников, можно учесть при налогообложении прибыли. Эта точка зрения высказана в письме от 2 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/14. Чиновники утверждали, что это не что иное, как внереализационные расходы фирмы по подпункту 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. При этом в письме уточняется: если организация платит за обслуживание один раз, то расходы признаются равномерно исходя из условий договора с банком.

      Кроме того, чиновники министерства указали, что оплата организацией услуг банка за обслуживание карточных счетов не предполагает получение дохода работником. Следовательно, НДФЛ и ЕСН не облагается. Не нужно платить и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

      В 2005 году мнение Минфина России изменилось. В письме от 7 февраля 2005 г. N 03-05-01-04/19 чиновники заявили, что из налогооблагаемых доходов организации нельзя исключать и расходы на годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников. Обосновали такую позицию минфиновцы пунктом 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ — ведь речь идет расходах в пользу работников. В описанной ситуации держатели банковских карт (сотрудники) возмещали своему работодателю деньги, уплаченные за годовое обслуживание кредиток. Эту сумму, по логике Минфина, следует включить в доходы и заплатить с них налог.

      Начислять ЕСН на стоимость годового обслуживания не нужно. Тут действует норма пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ — соцналог не начисляется на те выплаты, которые не уменьшают доходы при расчете налога на прибыль.

      Что касается НДФЛ, оплата организацией — налоговым агентом услуг в интересах сотрудников признается доходом в натуральной форме. Следовательно, с этой суммы нужно удержать налог на доходы физических лиц в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

      Надо сказать, что определенная логика в рассуждениях чиновников министерства есть. В февральском письме Минфина России есть ссылка на действующее в то время Положение о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием. Оно утверждено Центральным банком РФ 9 апреля 1998 г. N 23-П. Так вот, в пункте 3.1 указанного Положения сказано, что пластиковые карты выдают в личное пользование держателям — физическим лицам. Да и договоры на обслуживание карт заключают с каждым работником. Так что если предприятие платит за годовое обслуживание карты, а потом удерживает эту сумму из зарплаты сотрудников, то в свои расходы включать оно ничего не должно.

      Другой вопрос, что и доходов у него вопреки мнению минфиновцев не будет. В данном случае организация своего рода посредник в отношениях между банком — эмитентом карт и их работниками, которые одновременно выступают и их держателями. А обосновать свою точку зрения легко — в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 251 имущество, полученное в рамках посреднических договоров, доходом не является.

      Организация перечисляет зарплату работникам на пластиковые карты. За годовое обслуживание организация заплатила 150000 руб. Эта сумма была удержана из заработной платы сотрудников.

      За январь 2007 года сумма заработной платы составляет 1500000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составляет 195000 руб. Для целей расчета налога на прибыль организация определяет доходы и расходы методом начисления. Для того чтобы упростить пример, рассматривать начисление ЕСН, пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не будем.

      Указанные операции были отражены такими проводками:

      — 1500000 руб. — начислена заработная плата за январь 2007 года;

      — 195000 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51

      Дебет 70 Кредит 76

      — 150000 руб. — удержана плата за годовое обслуживание;

      Дебет 76 кредит 51

      — 150000 руб. — перечислена плата за годовое обслуживание;

      Дебет 70 Кредит 51

      — 1155000 руб. (1500000 — 195000 — 150000) — перечислена заработная плата за январь 2007 года с расчетного счета организации.

      В пункте 1.12 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт от 24 декабря 2004 г. N 266-П говорится, что операции с использованием расчетных карт, кредитных карт по банковскому счету совершает владелец счета — клиент. В случае с зарплатными картами владельцем счета является сотрудник фирмы. А значит, говорить о том, что деньги, уплаченные банку организацией, являются ее расходами нельзя.

      Как видите, мнение чиновников Минфина изменилось. Между тем письмо от 2003 года все еще действует. Так что если кто-то воспользовался этим разъяснением, то у него есть все шансы избежать санкций в споре с налоговиками. Достаточно сослаться на подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ. Выполнение письменных разъяснений чиновников является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

      Те, кто не захотят спорить с фискалами, могут поступить по-другому. Достаточно прописать в трудовых договорах, что предприятие обязуется перечислять на пластиковые карты зарплату сотрудников. А также оплачивать иные расходы, связанные с такой операций, например, изготовление, годовое обслуживание, комиссию за совершение операций и т.п. В этом случае расходы можно будет списать в уменьшение налогооблагаемых доходов. Ведь в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Правда, в этом случае придется начислить и ЕСН, так как выплаты, предусмотренные условиями трудового договора, облагаются соцналогом (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Это же касается и пенсионных взносов.

      Подводя итог сказанному, остается добавить, что организация вправе сама решить, как ей поступить в этой ситуации: спорить с налоговиками или следовать их подчас противоречивым разъяснениям.

      Плата за перевод денег с расчетного счета фирмы

      на личные счета сотрудников

      В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относят к операционным расходам. Это установлено пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

      Делается это в день перечисления зарплаты с расчетного счета на карточные счета сотрудников.

      Теперь поговорим об учете налоговом. Плата за перевод денег с расчетного счета фирмы на личные счета сотрудников не что иное, как прочие расходы организации по оплате услуг банков (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). С этим согласен и Минфин России в письме от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/131.

      Организация перечисляет зарплату работникам на пластиковые карты. За перечисление денег с расчетного счета фирмы на карточные счета сотрудников банк взимает комиссию в размере 0,5 процента от общей суммы заработной платы всех сотрудников.

      За январь 2007 года сумма заработной платы составляет 1500000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составляет 195000 руб.

      ЕСН рассчитан с применением максимальной налоговой ставки 26 процентов. Начисленная сумма ЕСН составила 2136 руб., в том числе в части, зачисляемой в:

      — ПФР — 39000 руб. (195000 руб. x 20%);

      — ФСС России — 5655 руб. (195000 руб. x 2,9%);

      — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 2145 руб. (195000 руб. x 1,1%);

      — территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — 3900 руб. (195000 руб. x 2,0%).

      Предположим, что взносы на обязательное пенсионное страхование организация начисляет только в части, приходящейся на финансирование страховой части трудовой пенсии — 27300 руб. (195000 руб. x 14%).

      Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены по страховому тарифу, установленному для I класса профессионального риска, в размере 0,2% к начисленной по всем основаниям оплате труда работников 390 руб. (195000 руб. x 0,2%).

      Расходы по выплате комиссии банку — 6525 руб. ((1500000 руб. — 195000 руб.) x 0,5%). Для целей расчета налога на прибыль организация определяет доходы и расходы методом начисления.

      Дебет 20 Кредит 70

      Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц Кредит 51

      — 195000 руб. — уплачен налог на доходы физических лиц;

      Дебет 20 Кредит 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»

      — 39000 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

      Дебет 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФР».

      — 27300 руб. — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФР;

      Дебет 20 Кредит 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС»

      — 5655 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России;

      Дебет 20 Кредит 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»

      — 2145 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

      Дебет 20 Кредит 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС»

      — 3900 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС;

      Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Страховые взносы от несчастных случаев»

      — 390 руб. — начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

      — 1305000 руб. (1500000 — 195000) — перечислена заработная плата за январь 2007 года с расчетного счета организации;

      Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 51

      — 6525 руб. — списана комиссия за перевод заработной платы на пластиковые карты работников.

      В налоговом учете в январе 2007 года организация отразит расходы по выплате банку комиссии в размере 6525 руб.

      Другой комментарий к Ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации

      1. Содержание данной статьи соответствует положениям Конвенции МОТ N 95 «Об охране заработной платы», ратифицированной СССР в 1961 г. (см. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 31 января 1961 г. // ВВС СССР. 1961. N 6. Ст. 58).

      2. В соответствии со ст. 3 Конвенции N 95 денежная заработная плата должна выплачиваться исключительно в валюте, имеющей законное обращение в стране. На основании ст. 75 Конституции РФ, ст. 140 ГК, ст. 27 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ (в ред. от 26 апреля 2007 г.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также законодательства о валютном регулировании и валютном контроле в России такой валютой является только рубль, поэтому и основной формой выплаты заработной платы является ее выплата в рублях.

      По поводу установления заработной платы в иностранной валюте в письме Федеральной службы по труду и занятости от 10 октября 2006 г. N 1688-6-1 разъяснено, что установление в трудовых договорах заработной платы в рублевом эквиваленте суммы в иностранной валюте не в полной мере соответствует трудовому законодательству и в определенных условиях может ущемлять права работников (Официальные документы. 2006. N 40 (еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право»)). Вместе с тем это письмо является лишь разъяснением по конкретному запросу и выражает позицию Федеральной службы по труду и занятости, а не носит нормативного характера.

      3. Альтернативой денежной форме заработной платы является форма неденежная. При выборе неденежной формы следует учитывать, что в законодательстве установлены определенные запреты на ее использование. Во-первых, Конвенция N 95 запрещает выплату заработной платы «в форме долговых расписок, купонов или в какой-либо иной форме, якобы соответствующей законной валюте» (п. 1 ст. 3). Во-вторых, ст. 75 Конституции РФ запрещает введение в Российской Федерации других денег, кроме рубля, а ст. 27 Федерального закона «О Центральном банке РФ (Банке России)» запрещает также и введение денежных суррогатов. Поэтому единственно возможной неденежной формой следует признать натуральную оплату, т.е. предоставление работникам в качестве оплаты их труда товаров и услуг.

      4. Порядок введения заработной платы в неденежной форме определен ч. 2 ст. 131 ТК РФ. Неденежная форма заработной платы носит договорный характер. Это условие может быть предусмотрено в коллективном договоре, и тогда оно касается всех работников, на которых распространяется действие коллективного договора. В зависимости от того, в каком порядке заключен коллективный договор (см. ст. 40 ТК РФ и комментарий к ней), это могут быть все работники организации либо только работники филиала, представительства или иного структурного подразделения. Условие о неденежной форме оплаты может быть предусмотрено и в индивидуальном трудовом договоре, в разделе, посвященном условиям оплаты труда. Поскольку условия об оплате труда являются обязательными для включения в трудовой договор, следует признать таковыми и условия о форме оплаты.

      Наряду с наличием условия о неденежной форме оплаты в коллективном договоре или в трудовом договоре требуется также письменное заявление работника. Это заявление должно предшествовать каждому случаю выплаты заработной платы в неденежной форме. Таким образом, одного лишь условия о неденежной форме оплаты в коллективном договоре или в трудовом договоре недостаточно, необходимо получить письменное заявление работника о его согласии на такую оплату в каждом конкретном расчетном периоде. В этом заявлении должно быть выражено согласие не только на сам факт оплаты в неденежной форме, но и на те конкретные товары и услуги, которые предлагает работодатель, а также на их цену.

      В соответствии с п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 (БВС РФ. 2004. N 6) выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

      а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;

      б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от общей суммы заработной платы;

      в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);

      г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;

      д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

      5. Закон ограничивает долю заработной платы в неденежной форме предельным размером — 20% начисленной месячной заработной платы. Это ограничение следует применять к каждой выплате заработной платы.

      6. В качестве неденежной формы оплаты могут выступать бесплатное (полностью или частично) питание работников, предоставление им социальных или страховых услуг, передача в собственность продуктов питания, предметов обихода и пр. При натуральной оплате необходимо учитывать положения ч. 2 ст. 4 Конвенции МОТ N 95, в соответствии с которой натуральная оплата «должна быть подходящей для личного использования трудящимся или членами его семьи», т.е. в качестве натуральной оплаты могут выступать только те предметы, которые пригодны для потребления работником (или членами его семьи), и только те услуги, которые удовлетворяют потребности самого работника (или членов его семьи). Однако на практике встречается предоставление натуральной оплаты и в форме передачи товаров, не пригодных для личного потребления и подлежащих продаже. В этом случае необходимо, чтобы работник мог реализовать их таким образом, чтобы полученные при этом денежные средства соответствовали бы размеру причитающейся ему заработной платы.

      7. При определении стоимости передаваемых в счет натуральной оплаты товаров или предоставляемых услуг для целей налогообложения необходимо руководствоваться ст. 40 НК, устанавливающей принципы определения цены товаров, работ или услуг. Эта цена должна соответствовать уровню рыночных цен, которые определяются в соответствии с положениями п. п. 4 — 11 ст. 40 НК. Если цена отличается от рыночной более чем на 20% в сторону повышения или понижения, то налоговый орган вправе проверить правильность применения цены.

      Если товары или услуги предоставлены бесплатно, величина заработной платы равна их полной рыночной стоимости; если же они переданы по сниженным ценам, учитывается разница между полной их стоимостью и стоимостью, по которой они переданы (предоставлены).

      Необходимо также учитывать положения гл. 23 НК, посвященной налогообложению доходов физических лиц.

      8. Отношения по предоставлению работникам в счет заработной платы товаров и услуг являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, поэтому такие операции не являются объектом налогообложения по НДС (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. по делу N А44-1500/2005-15), а также не являются предметом регулирования законодательством о едином налоге на вмененный доход (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2005 г. по делу N А56-21279/04). В то же время на соответствующие суммы следует начислять ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

      9. Запрещено использование в качестве оплаты в неденежной форме бон, купонов, долговых обязательств, расписок, а также спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

      В соответствии со ст. 129 ГК РФ к таким предметам относятся предметы, изъятые из оборота, которые должны быть прямо указаны в законе, а также предметы ограниченно оборотоспособные, перечни которых определяются в порядке, установленном законом. Так, ст. 3 Федерального закона от 19 июля 1997 г. N 109-ФЗ (в ред. от 16 октября 2006 г.) «О безопасном обращении с пестицидами и агрохимикатами» не допускает оборота пестицидов и агрохимикатов, которые не внесены в Государственный каталог пестицидов и агрохимикатов, разрешенных к применению на территории РФ, т.е. относит их к числу изъятых из оборота. Перечень продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена (ограниченно оборотоспособные), определен Указом Президента РФ от 22 февраля 1992 г. N 179 (в ред. от 30 декабря 2000 г.). К ним относятся драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них, драгоценные камни и изделия из них (за исключением ювелирных и бытовых изделий и их лома); стратегические материалы; вооружение, боеприпасы к нему, военная техника, запасные части, комплектующие изделия и приборы к ним, взрывчатые вещества, средства взрывания, пороха, все виды ракетного топлива, а также специальные материалы и специальное оборудование для их производства, специальное снаряжение личного состава военизированных организаций и нормативно-техническая продукция на их производство и эксплуатацию; ракетно-космические комплексы, системы связи и управления военного назначения и нормативно-техническая документация на их производство и эксплуатацию; боевые отравляющие вещества, средства защиты от них и нормативно-техническая документация на их производство и использование; уран, другие делящиеся материалы и изделия из них; рентгеновское оборудование, приборы и оборудование с использованием радиоактивных веществ и изотопов; результаты научно-исследовательских и проектных работ, а также фундаментальных поисковых исследований по созданию вооружения и военной техники; шифровальная техника и нормативно-техническая документация на ее производство и использование; яды, наркотические средства и психотропные вещества; спирт этиловый; отходы радиоактивных материалов; отходы взрывчатых веществ; отходы, содержащие драгоценные и редкоземельные металлы и драгоценные камни; лекарственные средства, за исключением лекарственных трав; лекарственное сырье, получаемое от северного оленеводства (панты и эндокринное сырье); специальные и иные технические средства, предназначенные (разработанные, приспособленные, запрограммированные) для негласного получения информации, нормативно-техническая документация на их производство и использование.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *