Налог при соглашении о разделе продукции

Налог при соглашении о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции – договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Пункт раздела – место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения.

Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливается, если: соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами; доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества продукции; соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора.

Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, однако инвестор уплачивает следующие налоги: НДС; налог на прибыль организаций; ЕСН; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; плату за негативное воздействие на окружающую среду; плату за пользование водными объектами; госпошлину; таможенные сборы; земельный налог; акциз. При этом суммы уплаченных инвестором налогов подлежат возмещению.

Инвестор не уплачивает налог на имущество в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на его балансе и используемых для деятельности, предусмотренной соглашениями.

1) Плательщики: организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Законом «О соглашениях о разделе продукции».

Плательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование по соглашению.

Для целей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.

2) Объект: определяемый с особенностями, установленными НК РФ, объект соответствующего налога, подлежащего уплате.

3) Налоговая база: определяется отдельно по каждому соглашению. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата – количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

4) Ставка: при добыче нефти и газового конденсата – 340 рублей за тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть – Кц, ежемесячно определяемым плательщиком самостоятельно по определенной НК РФ формуле.

Уплата налога при выполнении соглашения СРП

Если подписано соглашение о разделе продукции, организация-инвестор осуществляет разработку полезных ископаемых на основе исключительного права, а государство взимает с нее налоги по СРП. Объектом налогообложения является доход, полученный от использования недр. Налогообложение по соглашению о разделе продукции. Налогообложение деятельности в 2017 году и налоговые ставки.

Единый налог ЕНВД Упрощёнка УСН 2017 Акцизы и пошлины Страховые взносы Другие виды сборов Бухгалтерский учет

Налогообложение по соглашению о разделе продукции

Что такое соглашение о разделе продукции? СРП — это особый тип договора об организации совместного предприятия. А именно, государство на возмездной основе и на установленный срок предоставляет подрядчику (инвестору) исключительные права на поиск, разведку и дальнейшую добычу сырья и минералов на указанном в соглашении участке недр, а также на ведение сопутствующих работ. Инвестор, подписывая договор СРП, берет на себя обязательство осуществлять проведение изыскательских работ, указанных в соглашении, за свой счет и на свой риск.

В соглашении о разделе продукции также оговариваются все условия пользования недр, в том числе и то, что пользование может быть ограничено, приостановлено или вовсе прекращено. Обычно такой договор заключают между собой зарубежная нефтяная компания (подрядчик) и государственное предприятие (государственная сторона).

Налогоплательщики СРП и налоговая база

Налогоплательщиками признаются организации, которые являются инвесторами такого соглашения. Налоговая база определяется по каждому документу индивидуально и представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При выполнении соглашения уплачивается налог на прибыль. Объектом обложения считается доход, который получен налогоплательщиком в текущем периоде. Доходом признается стоимость прибыльной продукции, которая принадлежит инвестору, с учетом условий соглашения. Общую стоимость прибыльной продукции рассчитывают с учетом расходов, которые предусмотрены порядком работ и сметой расходов.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль организации признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, полученной инвестором в отчетном периоде. При этом налоговая база определяется по каждому соглашению отдельно.

Ставка налогов по соглашению о разделе продукции

Налоговые ставки по доходу на прибыль взимаются согласно статье 284 НК РФ. При выполнении соглашения инвестор должен уплатить налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), НДС, единый соцналог, плату за негативное воздействие на окружающую среду, сборы за пользование природными реcурсами, водный и земельный налог, таможенные сборы, государственную пошлину, акцизы (статья 346.35 НК РФ). Особенность соглашения о разделе продукции состоит в том, что выездная налоговая проверка может охватить в течение срока действия соглашения любой период с учетом норм статьи 87 НКРФ, которые запрещают проведение повторных проверок.

Какие налоги не надо платить предприятию-инвестору?

Инвестор освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика. Если имущество подрядчика используется не для осуществления деятельности, оговоренной в соглашении, то оно облагается налогом. Также не уплачивается транспортный налог в отношении средств, которые принадлежат налогоплательщику и используются в рамках соглашения, за исключением легковых автомобилей.

В особых случаях решением законодательных органов субъекта РФ или местного самоуправления инвестора обязывают уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды, ряд таможенных сборов, НДС, внести плату за негативное воздействие на биосреду, а также сумму госпошлины взамен на освобождение от уплаты ряда региональных и местных налогов и сборов. Освобождаются от уплаты таможенной пошлины товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для осуществления работ в рамках соглашения, а также продукция, которая предусмотрена соглашением на вывоз через таможенную границу РФ.

О налогообложении при выполнении соглашений о разделе продукции

О налогообложении при выполнении соглашений о разделе продукции

Ю.Л. Воробей,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1. Общие положения

Федеральным законом от 06.06.2003 N 65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон N 65-ФЗ) часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) была дополнена главой 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

Со вступлением в силу 10 июня 2003 года Закона N 65-ФЗ утратили силу положения законодательства о налогах и сборах и иных законодательных актов, регулирующие особенности исчисления налогов и сборов при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) (ст. 178, 206, 346 НК РФ), а также нормы, введенные Федеральным законом от 10.02.1999 N 32-ФЗ «О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции”».

Основное новшество, затронувшее большое количество налогоплательщиков, — это отмена льгот по НДС и акцизам, которые были установлены ст. 178 и 206 НК РФ. В соответствии с вышеуказанными статьями НК РФ от уплаты НДС и акцизов освобождался ввоз инвесторами или операторами СРП либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по данным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, на таможенную территорию Российской Федерации товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по СРП.

От уплаты НДС также освобождались товары, работы, услуги, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по СРП, реализуемые (передаваемые) на территории Российской Федерации.

Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС использовался механизм выдачи гарантийных писем.

С 10 июня 2003 года данная льгота утратила силу.

МНС России письмом от 24.07.2003 N ВГ-6-01/821 довело до сведения налоговых органов информацию о том, что положения постановления Правительства РФ от 05.01.2001 N 14 «О форме гарантийного письма инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции, подтверждающего, что товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанному соглашению», приказа МНС России от 14.02.2001 N БГ-3-01/36 «Об утверждении Положения о порядке и сроках представления документов, подтверждающих обоснованность освобождения от налога на добавленную стоимость товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по соглашению о разделе продукции», а также Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты НДС при выполнении соглашений о разделе продукции, утвержденных приказом МНС России от 10.09.2001 N ВГ-3-01/340, фактически утратили силу в связи с отменой ст. 178 НК РФ, на основании положений которой были разработаны данные нормативные акты.

В настоящее время на территории Российской Федерации реализуются только три соглашения (так называемые старые СРП), заключенные до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Закон N 225-ФЗ).

Положениями двух из вышеуказанных соглашений были предусмотрены отдельные нормы, освобождающие подрядчиков и субподрядчиков инвестора и оператора от уплаты НДС и акцизов. Положениями третьего СРП никаких особенностей обложения НДС предусмотрено не было.

В отношении так называемых старых СРП пунктом 15 ст. 346.35 НК РФ предусмотрено, что при выполнении вышеуказанных соглашений применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены данными соглашениями. В случае несоответствия положений НК РФ и (или) иных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, актов законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений.

Однако при этом необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС, в частности, признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Лица, осуществляющие вышеуказанные операции и уплачивающие НДС (за исключением инвестора и оператора по СРП), не являются сторонами СРП; соответствующие положения СРП на них не распространяются и не могут регулировать порядок налогообложения данных лиц.

Таким образом, с 10 июня 2003 года вся реализация товаров (работ, услуг), предназначенных для выполнения работ по СРП, должна производиться по ценам, увеличенным на сумму НДС.

Объем предоставленных налогоплательщикам в предыдущие годы налоговых льгот составлял достаточно большую сумму. На 2003 год сметы по трем проектам превысили 3 млрд долларов, и сумма, которая будет предъявлена инвесторами и операторами СРП к возмещению, составит значительную величину.

Одновременно налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что входной НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для выполнения работ по СРП с 10 июня 2003 года, должен будет приниматься к вычету в общеустановленном порядке.

Других изменений, вносимых в порядок налогообложения российских и иностранных налогоплательщиков, работающих по трем так называемым старым СРП, новый специальный режим не предусматривает.

Данный специальный налоговый режим распространяется согласно п. 1 ст. 346.35 НК РФ на новые СРП, которые заключаются в соответствии с Законом N 225-ФЗ и отвечают следующим условиям:

1) СРП заключены после проведения аукциона на условиях обычного налогового режима;

2) при прямом разделе доля государства составляет не менее 32 %;

3) по условиям СРП при улучшении инвестиционных условий пропорция раздела может быть увеличена в пользу государства.

В настоящее время таких соглашений нет. Те участки недр, которые были внесены в перечни (22 участка), могут быть переведены на условия СРП только после проведения аукциона.

В качестве исключения статьей 7 Закона N 65-ФЗ разрешено заключать СРП на условиях главы 26.4 НК РФ без проведения аукциона по двум участкам, расположенным на континентальном шельфе — Штокмановское и Приразломное, и по участкам, разработка которых на условиях СРП предусмотрена международными договорами (Каспийское море).

Новый режим СРП отличается по сравнению с режимом, действовавшим до 2003 года, более подробной проработкой нормативной базы.

В первую очередь, законодательством о налогах и сборах четко установлено, что СРП представляет собой специальный налоговый режим, то есть режим, отличный от установленного для большинства организаций, действующих на территории Российской Федерации.

Режим СРП предусматривает:

1) ограниченный срок действия (в течение срока действия СРП);

2) ограниченный круг лиц, на которые он распространяется (инвесторы по СРП);

3) особый перечень уплачиваемых налогов и особый порядок их исчисления.

Особенностью режима СРП является замена уплаты ряда налогов и сборов разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству). В отличие от других специальных налоговых режимов, установленных в Российской Федерации, таких, как система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения, система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке.

Новая система налогообложения на самом деле включает две системы:

1) СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и определением компенсационной продукции;

2) СРП на условиях прямого раздела продукции.

В первом случае в соответствии с п. 7 ст. 346.35 НК РФ инвестором уплачиваются следующие налоги и сборы:

2) налог на прибыль организаций;

3) единый социальный налог;

5) платежи за пользование природными ресурсами;

6) плата за негативное воздействие на окружающую среду;

7) плата за пользование водными объектами;

8) государственная пошлина;

9) таможенные сборы;

10) земельный налог;

Во втором случае инвестором уплачиваются следующие налоги и сборы:

1) единый социальный налог;

2) государственная пошлина;

3) таможенные сборы;

5) плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Порядок освобождения от уплаты региональных, местных налогов и сборов одинаков как для прямого раздела продукции, так и для раздела с уплатой НДПИ.

Для освобождения от уплаты региональных и местных налогов и сборов необходимо решение соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Порядок освобождения от уплаты налога на имущество организаций и транспортного налога прописан только в пункте, регулирующем перечень уплачиваемых налогов при выполнении СРП, предусматривающего уплату НДПИ.

Освобождение от уплаты налога на имущество и транспортного налога осуществляется при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов.

Для освобождения от уплаты таможенной пошлины таможенным органам необходимо будет доказать связь ввозимых товаров с проектной документацией и программой работ и сметой затрат по СРП.

2. Налог на добавленную стоимость

При выполнении СРП от обложения НДС освобождается ряд операций по передаче имущества между инвестором и оператором, между инвесторами и между инвестором и государством.

Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по НДС превышают исчисленную сумму налога.

В случае несвоевременного возмещения НДС начисляются проценты, в том числе по ставке ЛИБОР, при ведении учета в иностранной валюте. Ведение учета в иностранной валюте в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в Россий-ской Федерации предусмотрено только для иностранных организаций.

С принятием главы 26.4 НК РФ из законодательства о налогах и сборах были исключены льгота для подрядчиков, а также особенности принятия к вычету НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг.

3. Налог на добычу полезных ископаемых

Значительно изменился порядок исчисления и уплаты НДПИ при выполнении СРП по сравнению с порядком, который был ранее предусмотрен главой 26 НК РФ.

Во-первых, для СРП была введена исключительно твердая ставка.

До принятия главы 26.4 НК РФ твердая ставка по НДПИ при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных скважин могла применяться в соответствии с положениями ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации».

С принятием главы 26.4 НК РФ применение твердой ставки при СРП перестало носить временной характер.

Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка составляет 340 руб. за тонну и умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть.

Через месяц после принятия Закона N 65-ФЗ был принят Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», статьей 4 которого базовая ставка НДПИ была увеличена до 347 руб. за тонну.

На налогоплательщиков, осуществляющих работы по СРП на условиях главы 26.4 НК РФ, данное повышение ставки налога пока не распространяется.

При исполнении СРП применяется понижающий коэффициент 0,5. При добыче нефти и газового конденсата коэффициент 0,5 используется до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который устанавливается соглашением.

При добыче других полезных ископаемых коэффициент 0,5 применяется в течение всего срока действия СРП.

4. Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления налога на прибыль организаций при выполнении СРП имеет свои особенности.

При выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции налог на прибыль организаций не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль организаций учитывается при определении пропорций раздела продукции.

Если инвестором по СРП является иностранная организация, участие в СРП на условиях прямого раздела может привести к двойному налогообложению. Доход, полученный при реализации СРП, определенный с учетом освобождения от налога на прибыль организаций, должен будет впоследствии подлежать налогообложению в стране нахождения инвестора.

В соответствии со ст. 346.34 НК РФ при реализации СРП на обычных условиях инвестор определяет долю произведенной продукции, под которой для целей налогообложения понимается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия вышеуказанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.

Произведенная продукция уменьшается на количество продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты НДПИ, и компенсационной продукции.

Компенсационная продукция — это часть произведенной при выполнении соглашения продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы).

Доля компенсационной продукции не должна превышать 75 % общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90 % общего количества произведенной продукции.

Полученный остаток называется прибыльной продукцией и является доходом организации от выполнения СРП. Доход увеличивается на внереализационные доходы (определяемые в соответствии с нормами главы 25 НК РФ) и уменьшается на расходы налогоплательщика.

В соответствии с п. 7 ст. 346.38 НК РФ возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения СРП в соответствии с программой работ и сметой расходов. Не признаются возмещаемыми за счет компенсационной продукции:

— расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;

— расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;

— расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

— судебные расходы и арбитражные сборы;

— расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

— расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Иные расходы, понесенные в течение срока действия СРП, а также ряд расходов, понесенных до вступления в силу соглашения, возмещаются за счет компенсационной продукции.

Положениями главы 26.4 НК РФ не урегулирован вопрос налогообложения доходов от реализации имущества, созданного или приобретенного при реализации СРП. Расходы на создание и приобретение такого имущества будут относиться к возмещаемым расходам и, соответственно, увеличивать затратность проекта, но в случае реализации данного имущества доход от реализации не окажет влияния на экономические результаты СРП.

Поскольку не предусмотрено иное, доход от реализации данного имущества будет облагаться налогом при исчислении налога на прибыль организаций в рамках общего режима налогообложения.

Поскольку расходы на создание и приобретение данного имущества уже будут учтены при исчислении расходов по СРП, уменьшение полученного дохода на сумму данных расходов производиться не будет, и вся фактическая сумма полученного дохода от реализации будет подлежать обложению налогом на прибыль.

В настоящее время ставка налога на прибыль организации при выполнении СРП составляет 24 %. Ставка налога, действующая на дату вступления в силу СРП, будет применяться в течение всего срока действия СРП.

На инвестора по СРП в полной мере распространяются требования главы 25 НК РФ по ведению налогового учета, соблюдению правил признания доходов и расходов, порядок уплаты налога на прибыль организаций и представления деклараций.

В дополнение к требованиям главы 25 НК РФ инвесторы по СРП должны обеспечивать ведение раздельного учета доходов и расходов при выполнении СРП и иной деятельности. В данном случае, естественно, возникнет проблема распределения расходов головной компании или иного органа управления, если им, кроме СРП, осуществляется управление иной деятельностью.

5. Налоговые декларации

Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида.

В налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика налоговые декларации представляются только в случае нахождения участка на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне.

Данное требование не вполне согласуется с общепринятой практикой представления деклараций и может вызвать затруднения при осуществлении налогового администрирования.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Введение в налоговую систему данного специального налогового режима при принятии гл. 26.4 НК РФ было призвано стимулировать добычу полезных ископаемых и уменьшить объем расходов государства, связанных с их добычей и разведкой. Следует отметить, что перечень месторождений, которые могут разрабатываться в рамках СРП, ограничен [1] .

Осуществить переход на обложение СРП может инвестор, если добыча полезных ископаемых осуществляется на основе соглашения о разделе продукции, заключенного с учетом требований, установленных Законом о соглашениях о разделе продукции.

СРП – договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск (ст. 2 Закона о соглашениях о разделе).

Продукция – полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации.

Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Законом о соглашениях о разделе продукции.

Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях СРП.

Произведенная инвестором продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно содержать условия:

  • – определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
  • – определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция);
  • – раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты НДПИ, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период;
  • – передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
  • – получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Применение СРП возможно при выполнении следующих требований:

  • 1) СРП заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Закона о соглашениях о разделе продукции, и признания аукциона несостоявшимся;
  • 2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Закона о соглашениях о разделе продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
  • 3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.
  • Для перехода на режим обложения СРП налогоплательщик обязан представить следующие документы:

  • – копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, заверенную в установленном порядке;
  • – уведомление об использовании права на применение специального налогового режима при выполнении СРП в произвольной форме;
  • – СРП;
  • – решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом о недрах и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
  • Налогоплательщиками СРП признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения согласно Закону о соглашениях о разделе продукции (п. 1 ст. 346.36 НК РФ).

    Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей при выполнении соглашений представителю – оператору. На основании п. 4 ст. 7 Закона о соглашениях о разделе продукции операторами могут являться созданные инвестором для этих целей на территории РФ филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ.

    Особенности учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению или оператора соглашения, устанавливаются приказом МНС России от 17 марта 2004 г. № САЭ-3-09/207 «Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения».

    Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с гл. 26.4 НК РФ по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

    Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной СРП.

    Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей СРП.

    Освобождение от уплаты указанных налогов возможно в случае представления инвестором документов, перечень которых определен в постановлениях Правительства РФ от 15 января 2004 г. № 15 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции», а также от 15 января 2004 г. № 14 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции».

    В связи с переходом на уплату налогов в соответствии с СРП у налогоплательщика изменяется порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и НДПИ.

    Также инвестор освобождается от уплаты таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с территории РФ [2] .

    Налоговая база определяется отдельно по каждому СРП (п. 4 ст. 346.37 НК РФ).

    На порядок раздела продукции влияет пункт его осуществления. Пункт раздела – место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче нефти место коммерческого учета продукции определяется в случае транспортировки ее трубопроводным транспортом как место, в которое нефть по трубопроводу поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества, подсчет в качестве произведенной продукции и передача в систему магистрального трубопровода. В случае транспортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место коммерческого учета продукции определяется соглашением как место, в которое нефть поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества.

    Порядок определения налоговой базы зависит от того, какой из двух способов раздела продукции предусмотрен в рамках соответствующего соглашения.

    В первом случае речь идет о том, что продукция делится на две части – прибыльную и компенсационную.

    Прибыльная продукция – произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты НДПИ и компенсационной продукции.

    Компенсационная продукция – часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы).

    Во втором случае – весь объем произведенной продукции делится с учетом долей, которые определяются в рамках соглашения государства и инвестора.

    Налогоплательщики, применяющие СРП обязаны осуществлять учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций с учетом положений ст. 346.38 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью при этом признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

    Доход налогоплательщика от выполнения СРП – стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

    Стоимость прибыльной продукции – произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой СРП.

    Расходы налогоплательщика – обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении СРП.

    При этом в гл. 26.4 НК РФ содержится иная классификация расходов, нежели зафиксирована в гл. 25 НК РФ (расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы); расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу).

    Налоговая ставка зависит от того, какое полезное ископаемое добывается. Так, в настоящее время установлена твердая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений (340 руб. за одну тонну). Данная ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.

    При выполнении СРП налоговые ставки, установленные ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5 (ставки для разных видов полезных ископаемых варьируются от 0% до 17,5%).

    В том случае, если СРП установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, то при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

    Налоговый период зависит от того, какой режим раздела продукции предусматривается в рамках соответствующего соглашения.

    Отчетный период и порядок представления налоговых деклараций зависят от налогов и иных обязательных платежей, уплачиваемых при добыче (ст. 346.40 НК РФ) [3] . Наряду с декларациями, налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.

    Налоговые льготы. Как уже отмечалось, инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

    Если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, то затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.

    В ст. 346.42 НК РФ установлены особенности осуществления налогового контроля за деятельностью по добыче полезных ископаемых в рамках СРП.

    Раздельный учет при выполнении соглашений о разделе продукции

    Соглашение о разделе продукции

    Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции определена главой 26.4 НК РФ и относится к специальному налоговому режиму, которым, согласно статье 18 НК РФ, признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

    При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.

    Используется этот налоговый режим хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в добывающей промышленности при освоении месторождений полезных ископаемых.

    Существующее российское законодательство предусматривает для хозяйствующих субъектов, осуществляющих разработку и освоение месторождений полезных ископаемых два возможных варианта налогообложения:

    · действующая налоговая система;

    · специальный налоговый режим – соглашение о разделе продукции (далее — СРП).

    Освоение месторождений минерального сырья на условиях раздела продукции является одним из методов привлечения крупных долгосрочных иностранных и отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс.

    В настоящее время Федеральным законом от 30 декабря 1995 года №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») установлены правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления иностранных и отечественных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции.

    В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»:

    «Соглашение о разделе продукции (далее — соглашение) является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее — инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется провести указанные работы за свой счет и на свой риск».

    Соглашение о разделе продукции определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В свою очередь, условия пользования недрами, установленные в соглашении, должны соответствовать законодательству Российской Федерации.

    Сторонами соглашения являются:

    · Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство Российской Федерации и орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы;

    · инвесторы, осуществляющие вложения собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения. К инвесторам относятся юридические лица, а также объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица (если в качестве инвестора в соглашении выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, участники такого объединения имеют солидарные права и несут солидарные обязанности по соглашению).

    Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» предусмотрены два варианта раздела произведенной продукции между государством и инвестором. Это так называемый «традиционный раздел», предусматривающий три уровня раздела продукции и «прямой раздел», в котором отсутствует стадия выделения компенсационной продукции. Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не допускает переход с одного способа на другой, а также замену одного способа раздела продукции другим.

    Заключение соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела продукции должно быть предусмотрено условиями аукциона.

    Условия для заключения соглашения о разделе продукции

    Статья 346.35 НК РФ рассматривает общие вопросы, связанные с применением специального налогового режима СРП. Пунктом 1 статьи 346.35 НК РФ установлено, что налоговый режим при выполнении соглашения о разделе продукции распространяется на соглашения, заключенные в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и при этом удовлетворяющие следующим условиям:

    · соглашение о разделе продукции заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признания аукциона несостоявшимся;

    · в соглашении о разделе продукции, в котором применяется порядок «прямого» раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции;

    · соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

    Для подтверждения права на применение налогового режима СРП налогоплательщик обязан в налоговый орган предоставить письменное уведомление об использовании данного налогового режима, соглашение о разделе продукции и решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

    Установленный режим СРП будет использоваться налогоплательщиком в течение всего срока действия соглашения.

    Порядок раздела продукции при использовании традиционной модели

    Система налогообложения при СРП зависит от применяемого метода раздела продукции.

    В Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» может применяться:

    · модель СРП, в основу которой заложена индонезийская модель, или так называемая традиционная модель, предусматривающая три уровня раздела продукции;

    · модель СРП, основанная на «прямом» разделе продукции.

    Исходя из этого, НК РФ устанавливает и две системы налогообложения на условиях раздела продукции.

    Порядок раздела продукции при использовании традиционной модели установлен пунктом 1 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»:

    «1. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать (за исключением случаев, установленных пунктом 2 настоящей статьи) условия и порядок:

    определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости. При этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия), добытое инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;

    определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (далее — компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75 процентов, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90 процентов общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период;

    передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

    получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения».

    Общий порядок исчисления налогов и сборов

    При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с традиционной схемой, статья 346.35 НК РФ устанавливает, что инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

    · налог на прибыль организаций;

    · налог на добычу полезных ископаемых;

    · платежи за пользование природными ресурсами;

    · плату за негативное воздействие на окружающую среду;

    · плату за пользование водными объектами;

    Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Кроме того, он может быть освобожден от уплаты налога на имущество и транспортного налога.

    Особенности исчисления и уплаты налога на имущество

    Необходимо иметь в виду, что инвестор не будет уплачивать налог на имущество, только в отношении основных средств, используемых исключительно для целей соглашения. По остальным основным средствам, находящимся на балансе налогоплательщика налог на имущество уплачивается в общепринятом порядке, таким образом, налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета основных средств, в отношении который налог на имущество уплачивается, и в отношении которых налог на имущество уплачиваться не будет.

    Для получения освобождения от уплаты налога на имущество, инвестор должен предоставить в налоговый орган пакет документов в соответствии с Приказом МНС Российской Федерации от 7 июня 2004 года №САЭ-3-01/356 «Об утверждении порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции». Действие названного Порядка распространяется на российских и иностранных юридических лиц, являющихся инвесторами по соглашениям о разделе продукции.

    В Постановлении Правительства Российской Федерации от 15 января 2004 года №15 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции» приведен список необходимых документов:

    1. Заявление инвестора по соглашению о разделе продукции (или оператора, выступающего в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика) об освобождении его от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции, на соответствующий налоговый период.

    2. Нотариально удостоверенная доверенность, выданная инвестором оператору в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, на исполнение обязанностей налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (представляется в случае поручения оператору исполнять обязанности налогоплательщика).

    3. Реестр основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

    4. Реестр нематериальных активов, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

    5. Реестр запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика, предназначенных исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

    Перечисленные документы представляются в налоговый орган, в котором инвестор состоит на учете в связи с выполнением соглашения о разделе продукции одновременно с представлением налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый отчетный период налогового периода, в котором будет применяться освобождение от налога на имущество.

    Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на имущество, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR – ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Налог на имущество организаций».

    Особенности исчисления и уплаты транспортного налога

    По транспортному налогу тоже существуют особые моменты начисления и уплаты:

    — во-первых, освобождение распространяется на транспортные средства, не относящиеся к легковому автотранспорту;

    — во-вторых, освобождение распространяется на транспортные средства, используемые исключительно в целях соглашения.

    Для того чтобы получить освобождение от уплаты транспортного налога, инвестор должен предоставить в налоговый орган документы, перечень которых утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 января 2004 года №14 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции».

    Порядок и сроки представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции утвержден Приказом МНС Российской Федерации от 7 июня 2004 года №САЭ-3-01/355 (далее — Порядок).

    Действие Порядка распространяется на российских и иностранных юридических лиц, являющихся инвесторами по соглашениям о разделе продукции в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», уведомившие налоговые органы о применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ.

    Требуемые документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган, в котором инвестор состоит на учете в связи с выполнением соглашения о разделе продукции, одновременно с представлением налоговой декларации по транспортному налогу.

    В список предоставляемых документов входят:

    1. Заявление инвестора по соглашению о разделе продукции (или оператора, выступающего в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика) об освобождении его от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции, на соответствующий налоговый период.

    2. Нотариально удостоверенная доверенность, выданная инвестором оператору в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, на исполнение обязанностей налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (представляется в случае поручения оператору выполнять обязанности налогоплательщика).

    3. Реестр транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции, и первичных учетных документов, подтверждающих фактическое использование транспортных средств для целей указанного соглашения за соответствующий период. Форма реестра приведена в приложении №1 к Порядку.

    4. Выписки из программы работ и сметы затрат на соответствующий год, подтверждающие использование транспортных средств для целей соглашения о разделе продукции.

    Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты транспортного налога, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Транспортный налог».

    «ПРЯМОЙ» РАЗДЕЛ ПРОДУКЦИИ

    «Прямой» раздел продукции предусмотрен пунктом 2 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В этой модели СРП, произведенная продукция делится между инвестором и государством, то есть стадия выделения «компенсационной» части продукции здесь не предусмотрена. Пропорции разделения продукции определяются соглашением, при этом доля инвестора не должна быть выше 68%.

    При выполнении соглашений, предусматривающих прямой раздел продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

    · плату за негативное воздействие на окружающую среду.

    Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

    Статья 346.35 НК РФ содержит стабилизационные нормы. Эти нормы призваны, чтобы стабилизировать условия соглашений на весь срок соглашения, и нормы налогового законодательства на весь период действия соглашения.

    При изменении, в течение срока действия соглашения, наименования каких-либо налогов и сборов, без изменений при этом элементов налогообложения, такой налог и сбор исчисляется и уплачивается при выполнении соглашения с новым наименованием.

    В случае изменения в течение срока действия соглашения, порядка уплаты налогов и сборов, а также изменения форм и порядка заполнения и сроков представления налоговых деклараций уплата налогов и сборов, а также представление налоговых деклараций производится в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

    В отношении НДС не предусматривается стабилизации ставки налога. То есть, при выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ.

    При выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», применяется порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленный указанными соглашениями.

    Налогоплательщики и плательщики сборов

    В соответствии со статьей 346.36 НК РФ налогоплательщиком при реализации соглашения о разделе продукции является либо сам инвестор, либо оператор.

    Организация, являющаяся инвестором по соглашению, имеет право поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима оператору с его согласия. В этом случае оператор, выступая в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством, будет исполнять обязанности налогоплательщика.

    Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений

    Порядок начисления, перечисления и учета налога на добычу полезных ископаемых определен главой 26 НК РФ.

    Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых, в соответствии со статьей 334 НК РФ являются организации, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    В соответствии с НК РФ налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

    · полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    · полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

    · полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

    Налоговая база, в соответствии со статьей 338 НК РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

    Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, налоговая база которых определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

    В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

    Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

    Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. Косвенный метод применяется в случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно. Применяемый метод подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого и подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

    При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то учитываются его фактические потери.

    1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации, без учета государственных субвенций. При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории Российской Федерации и в государства — участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

    2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории Российской Федерации и в государства — участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. В случае если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

    3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого, налогоплательщик применяет расчетный способ оценки. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

    Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

    Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, которая рассчитывается как отношение выручки от его реализации к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

    Налоговым периодом признается календарный месяц.

    Налоговые ставки определены статьей 342 НК РФ.

    Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

    Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

    Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, что установлено статьей 344 НК РФ.

    Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает, в соответствии со статьей 345 НК РФ, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

    Налоговая декларация согласно статье 345 НК РФ представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Введение в действие Федерального закона от 6 июня 2003 года №65-ФЗ «О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» отменило статью 346 НК РФ, и теперь инвесторы соглашений о разделе продукции, являющиеся плательщиками данного налога, рассчитывают и уплачивают налог, руководствуясь 26 главой НК РФ.

    Согласно статье 346.37 НК РФ при выполнении соглашений налоговые ставки, установленные статьей 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

    При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений применяется налоговая ставка с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.

    Если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

    Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений

    Статья 346.38 НК РФ, также как и предыдущая, предназначена для соглашений о разделе продукции, предусматривающих условия раздела произведенной продукции по традиционной схеме. Названная статья НК РФ законодательно закрепила состав возмещаемых инвестору расходов, она указывает, что при выполнении соглашений о разделе продукции (традиционный раздел) налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет, в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ с учетом некоторых особенностей, установленных данной статьей.

    Если инвестором по соглашению о разделе продукции выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждым из участников указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

    Напомним, что в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ под прибылью понимается доход налогоплательщика, уменьшенный на величину расходов.

    Исходя из этого, под прибылью налогоплательщика, выполняющего работы по реализации соглашения понимается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.38 НК РФ.

    Доходы и расходы при выполнении соглашения

    Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения о разделе продукции признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

    Стоимость прибыльной продукции определяется произведением объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с главой 26.4 НК РФ.

    В соответствии с нормами налогового законодательства под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, осуществленные им при выполнении соглашения о разделе продукции.

    Состав таких расходов, их величина и порядок признания определяется в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.38 НК РФ.

    Главной особенностью является момент, что капитальные затраты у инвестора принимаются к возмещению (с учетом ограничений, установленных соглашением) полностью – без начисления амортизации. Такой порядок создает для инвестора особую привлекательность, ведь это положение позволяет окупить вложенные средства в более короткий период времени.

    Статья 346.38 НК РФ делит расходы инвестора на две части:

    · возмещаемые расходы (покрываются за счет компенсационной продукции);

    · расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

    При этом возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

    Состав возмещаемых затрат предусматривается соглашением о разделе продукции и утверждается управляющим комитетом в порядке, установленном соглашением.

    Глава 26.4 НК РФ фактически на законодательном уровне устанавливает открытый перечень возмещаемых затрат и закрытый перечень затрат, не подлежащих возмещению.

    При этом не признаются возмещаемыми расходы:

    произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу (сюда относятся расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе и расходы на оплату сбора за участие в аукционе);

    — разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;

    — налог на добычу полезных ископаемых;

    — платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;

    — расходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 262 НК РФ, а именно:

    «Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика».

    u расходы, предусмотренные подпунктами 10 и 13 пункта 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

    Как видим, перечень затрат, не подлежащих возмещению, закрытый.

    Расходы произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления в силу соглашения могут в определенных случаях признаваться возмещаемыми.

    Такое становится возможным в том случае, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемому месторождению полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Такие расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год по соглашению. Если к такому виду расходов относится амортизируемое имущество, то возмещение таких расходов производится в следующем порядке:

    — для российских инвесторов – данные расходы подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии со статьей 257 НК РФ.

    — если расходы понесены налогоплательщиком – иностранной организацией, то такие затраты подлежат возмещению в размере, не превышающим уровень рыночных цен.

    К возмещаемым расходам относятся расходы, произведенные налогоплательщиком с момента вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При этом в отношении таких расходов НК РФ устанавливает следующие особенности.

    Расходы на освоение природных ресурсов, а именно:

    · расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

    · расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

    · расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равными долями в течение года.

    Следующая особенность, о которой мы уже упоминали выше, относится к амортизируемому имуществу (основным средствам и нематериальным активам).

    Расходы на приобретение, сооружение, доставку, доведения до состояния, в котором оборудование пригодно к эксплуатации относятся к возмещаемым расходам в сумме фактических затрат, амортизация по таким расходам в порядке, установленном НК РФ, не начисляется. Здесь необходимо иметь в виду, что такие затраты должны быть включены в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, устанавливаемых соглашением. В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» соглашением предусматривается обязательство инвестора по:

    «приобретению необходимых для геологического изучения, добычи, транспортировки и переработки полезных ископаемых технологического оборудования, технических средств и материалов российского происхождения в объеме не менее 70 процентов общей стоимости приобретенных (в том числе по договорам аренды, лизинга и по иным основаниям) в каждом календарном году для выполнения работ по соглашению оборудования, технических средств и материалов, затраты на приобретение и использование которых возмещаются инвестору компенсационной продукцией. При этом для целей настоящего Федерального закона оборудование, технические средства и материалы считаются российского происхождения при условии, что они изготовлены российскими юридическими лицами и (или) гражданами Российской Федерации на территории Российской Федерации из узлов, деталей, конструкций и комплектующих, не менее чем на 50 процентов в стоимостном выражении произведенных на территории Российской Федерации российскими юридическими лицами и (или) гражданами Российской Федерации».

    Таким образом, мы видим, что расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению. Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора. В этом случае на приобретаемое оборудование и иное имущество, распространяется порядок амортизации имущества, установленный главой 25 НК РФ.

    Кроме того, статьей 346.38 НК РФ установлено, что управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения о разделе продукции, в состав которых включаются расходы на оплату офисов налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные, консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и тому подобное возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом, установленным пунктом 9 статьи 346.38 НК РФ, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.

    Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше 75 процентов общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90 процентов общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов, состав которых устанавливается соглашением.

    Размер компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период определяется путем деления суммы расходов, подлежащих возмещению на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, которая устанавливается главой 26.4 НК РФ.

    Порядок возмещения расходов следующий.

    Если в отчетном (налоговом) периоде у налогоплательщика возмещаемые расходы составляют меньшую величину, чем предельный уровень компенсационной продукции в этом отчетном (налоговом) периоде, то ему возмещается вся сумма указанных расходов, если возмещаемые расходы больше указанной величины, то возмещение расходов производится в размере предельного уровня компенсационной продукции. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

    Исчисление налога на прибыль

    По поводу применения налоговой ставки для исчисления налога на прибыль, необходимо отметить следующее: налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

    Иначе говоря, для новых соглашений о разделе продукции будет применяться налоговая ставка, размер которой определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ. На сегодняшний день размер такой ставки составляет 24%.

    По действующим соглашениям ставки налога на прибыль различны: проекты «Сахалин-1» и «Харьяга» применяют ставку 35%, «Сахалин-2» – 32%.

    Согласно стабилизационным нормам указанные ставки должны применяться в течение всего срока действия соглашения.

    Законодательно установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль, используя для этих целей данные налогового учета, который должен организовать налогоплательщик в соответствии с требованиями НК РФ.

    Налоговый и отчетный период по налогу на прибыль, для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в рамках СРП, признается в соответствии со статьей 285 НК РФ:

    «1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

    2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года».

    Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплаты определяется в соответствии с главой 25 НК РФ.

    Статья 346.38 НК РФ требует от налогоплательщика обязательного ведения раздельного учета доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельный учет, то для исчисления налога на прибыль он рассчитывает налогооблагаемую базу по прибыли в соответствии с общими требованиями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» без учета особенностей, установленных данной статьей.

    Если налогоплательщик наряду с реализацией соглашения о разделе продукции осуществляет иные виды деятельности, такая деятельность подпадает под налогообложение в соответствии с общими правилами исчисления налога на прибыль.

    Доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей государству на условиях соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

    Если инвестор реализует компенсационную продукцию, то прибыль, полученная от реализации таковой, подлежит налогообложению на общих основаниях.

    Прибыль определяется как выручка от реализации компенсационной продукции (определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ), уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции (определяемых в соответствии со статьей 252 НК РФ) и не учтенных в стоимости компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость компенсационной продукции.

    В случае если от реализации компенсационной продукции налогоплательщиком понесен убыток, он принимается в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

    Обращаем Ваше внимание на то, что при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции (в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»), налог на прибыль организацией не исчисляется и не уплачивается.

    Сумма потенциального налога на прибыль организаций учитывается при определении пропорций раздела продукции.

    Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определяются статьей 288 НК РФ.

    При этом уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование по соглашению.

    Порядок представления налоговой декларации

    Согласно статье 289 НК РФ по истечении каждого отчетного и налогового периода, организация — плательщик налога на прибыль должна представлять в налоговый орган декларацию за этот период. Причем независимо от наличия обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему, а также от особенностей исчисления и уплаты налога.

    Декларацию нужно сдать в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны подавать декларации еще и по месту нахождения каждого из таких подразделений.

    Форма декларации по налогу на прибыль организаций, по которой предстоит отчитываться, начиная с 2006 года, утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 7 февраля 2006 года №24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».

    Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы нужно указывать в полных рублях. При отсутствии каких-либо показателей в соответствующей строке ставится прочерк.

    Теперь не нужно ставить на каждом листе подпись главного бухгалтера или должностного лица, ответственного за составление декларации. Достаточно подписать титульный лист и листы соответствующих подразделов раздела 1, включенные в состав декларации.

    Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений

    При выполнении соглашений о разделе продукции НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» с учетом некоторых особенностей, установленных статьей 346.39 НК РФ.

    Говоря другими словами, инвестор исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке: начисляет с оборотов по реализации и уменьшает сумму начисленного налога на величину предусмотренных вычетов.

    Статья 346.39 НК РФ устанавливает в отношении НДС следующую особенность.

    Налоговая ставка не стабилизируется на дату подписания соглашения. При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ.

    Как правило, соглашение о разделе продукции представляет собой долгосрочные проекты (иногда свыше 30 лет), и если в течение срока действия соглашения налоговая ставка по НДС изменяется, то исчисление и уплата данного налога будет производиться в соответствии с действующей ставкой по налогу в данном отчетном периоде.

    Статья 346.39 НК РФ содержит одну интересную особенность в отношении налоговых вычетов, на которые имеет право налогоплательщик при выполнении работ по соглашению о разделе продукции. Обратимся к пункту 3 названной статьи:

    «В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 настоящего Кодекса».

    Как видим, пункт 3 статьи 346.39 НК РФ законодательно закрепляет право на вычет даже при отсутствии реализации. Исходя из предложенного законодателем текста данного статьи, можно сделать вывод, что налогоплательщик при выполнении соглашения о разделе продукции получит возмещение даже при отсутствии реализации, без обращения в судебные органы.

    Кроме того, статья 346.39 НК РФ обращает внимание на тот момент, что при превышении сумм вычетов над суммой начисленного налога, разница по налогу подлежит возмещению в соответствии со статьей 176 НК РФ.

    При этом необходимо иметь в виду, что при возникновении переплаты по НДС, образовавшейся в результате превышения сумм вычетов по налогу над суммой исчисленного налога, разница будет возвращена налогоплательщику.

    Сумма налога не возмещается, если налоговая декларация по налогу подана позднее чем через три года после окончания соответствующего налогового периода.

    Налогоплательщику необходимо обратить внимание на тот момент, что часть операций, осуществляемых при соглашении о разделе продукции, освобождена от налогообложения. К освобождаемым операциям отнесены:

    1. Передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения соглашения между инвестором и оператором, в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке.

    2. В том случае, если инвестором по соглашению выступает объединение организаций не имеющее статуса юридического лица, то получение соответствующей доли произведенной продукции участником такого объединения, также освобождается от НДС.

    3. В соответствии со статьей 11 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» имущество, вновь созданное или приобретенное инвестором и используемое им для выполнения работ по соглашению, является собственностью инвестора, если иное не предусмотрено соглашением.

    Указанное имущество может перейти от инвестора к государству со дня, когда стоимость указанного имущества полностью возмещена, или со дня прекращения соглашения, или с иного согласованного сторонами дня на условиях и в порядке, которые предусмотрены соглашением. Такая передача имущества в собственность государства также в соответствии с НК РФ не подлежит налогообложению.

    Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты НДС, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Налог на добавленную стоимость».

    Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений

    Статья 346.40 НК РФ устанавливает для налогоплательщиков правила подачи деклараций по налогам, установленным статьей 346.35 НК РФ.

    Налогоплательщики, осуществляющие операции по разделу продукции предоставляют налоговые декларации с учетом следующих особенностей:

    · налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности;

    · налоговые декларации предоставляются в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения. В том случае, если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, то налогоплательщик предоставляет декларации по налогам в налоговые органы по месту своей регистрации.

    Кроме того, налогоплательщики, осуществляющие реализацию соглашений, обязаны ежегодно в срок не позднее 31 декабря текущего года, предшествующего планируемому, предоставить в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов на следующий год. Такой порядок установлен в отношении действующих соглашений.

    По вновь введенным соглашениям, программа работ и смета расходов должна быть предоставлена налогоплательщиком в налоговый орган в срок до начала работ по соглашению.

    Если в течение текущего года, вносятся какие либо изменения в утвержденную программу работ и смету расходов, то данные изменения должны быть заявлены в налоговый орган в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

    Более подробно с вопросами, касающимися соглашений о разделе продукции, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Налоги и сборы за пользование природными ресурсами».

    Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет ».

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *