Возврат ос учредителю

Возврат имущества учредителю

Обнаружили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Изъятие основного средства собственником отразите в учете как его выбытие:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 (03)
– отражена первоначальная стоимость выбывающего ОС;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации ОС.

Дальнейшие проводки зависят от того, уменьшает ли собственник уставный фонд.
Возможны два варианта.

Собственник сразу уменьшает уставный фонд
В этом случае остаточную стоимость ОС спишите на субсчет 75-1:
Дебет 75-1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– остаточная стоимость изъятого имущества учтена в расчетах с собственником.
Уменьшение уставного фонда после государственной регистрации изменений в учредительных документах унитарного предприятия отражают так:
Дебет 80 Кредит 75-1
– уменьшен уставный фонд унитарного предприятия.

Собственник не уменьшает уставный фонд при изъятии
В этом случае нет оснований использовать счет 75. Тут правильно отразить безвозмездную передачу имущества. При этом остаточную стоимость спишите в прочие расходы на счет 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 01 (10)
– отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества.

Если по итогам года стоимость чистых активов окажется меньше уставного фонда, собственник обязан его уменьшить. Тогда придется сделать такую запись:
Дебет 80 Кредит 84
– отражено уменьшение уставного фонда согласно требованиям законодательства.
Такой порядок следует из статей 113 и 114 Гражданского кодекса РФ и статей 12, 13, 15 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ.

Учредитель забирает «свое» имущество

Если учредитель ООО, применяющего УСН, решил забрать часть объектов недвижимого имущества, ранее переданных им обществу в качестве вклада в уставный капитал, то как осуществить такую сделку и как это отразить в бухгалтерском учете? Об этом, а также о налогообложении в данной ситуации рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Вячеслав Горностаев.

Единственный учредитель ООО (УСН с объектом «доходы») в 2006 году принял решение об увеличении уставного капитала и внес в качестве вклада объекты недвижимости. В 2013 году учредитель принял решение об уменьшении уставного капитала и пожелал забрать часть ранее внесенных объектов недвижимости. Каков порядок оформления данной сделки (решения, протоколы, акты передачи)? По какой стоимости должны быть переданы ОС, ранее внесенные учредителем и поставленные на учет в ООО, обратно учредителю — по рыночной, балансовой или остаточной? Будет ли облагаться НДФЛ стоимость перешедших в собственность к учредителю ОС? Если будет, то кто должен уплатить НДФЛ, учитывая, что учредитель получает не денежные средства, а имущество, — ООО или сам учредитель? Какие бухгалтерские проводки должны быть сделаны в учете ООО?

1. Гражданско-правовое регулирование

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Сказанное означает, что учредители (участники) не сохраняют право собственности на имущество, переданное обществу в качестве вклада в уставный капитал. Право собственности на это имущество приобретает общество (смотрите также постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.02.2012 N 02АП-8327/11). Даже в том случае, когда в обществе имеется единственный участник, общество и его участник являются различными субъектами правоотношений, имущество каждого из которых обособлено от имущества другого субъекта (постановление ФАС Уральского округа от 10.04.2013 N Ф09-2009/13).

Порядок уменьшения уставного капитала общества определен ст. 20 Закона об ООО. Нормы этой статьи не предусматривают выплату каких-либо средств или передачу иного имущества участнику общества в связи с уменьшением уставного капитала этого ООО. Следует заметить, что размер уставного капитала ООО, состоящий из номинальной стоимости долей его участников, определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (п. 1 ст. 14 Закона об ООО), и сам по себе не влияет на объем обязательственных прав участников по отношению к обществу. А размер долей участников при уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников сохраняется (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Отметим также, что Закон об ООО предусматривает ограниченный перечень оснований, по которым принадлежащее обществу имущество может передаваться его участникам. Помимо выплаты участникам распределенной прибыли и распределения имущества ликвидируемого общества между его участниками (ст.ст. 28, 58 Закона об ООО), закон предусматривает ряд случаев, когда общество выплачивает своим участникам действительную стоимость их доли (части доли) в уставном капитале. Однако все эти случаи связаны с приобретением обществом долей (частей долей) у своих участников, которое может осуществляться только по основаниям, предусмотренным Законом об ООО (ст. 23 этого федерального закона). Закон не связывает уменьшение уставного капитала ООО с приобретением обществом долей у своих участников. Кроме того, закон не соотносит действительную стоимость доли с размером имущественного вклада, который участник ранее внес в уставный капитал: она определяется соотношением части стоимости чистых активов общества и размером доли участника (п. 2 ст. 14 Закона об ООО).

Таким образом, возможность передачи участнику общества имущества, в том числе ранее внесенного им в качестве вклада в уставный капитал, при уменьшении уставного капитала ООО закон не предусматривает. В спорных ситуациях это подчеркивают и суды (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2012 N Ф02-6337/11, определение ВАС РФ от 26.12.2008 N 14417/08).

Поскольку прекращения или уменьшения объема обязательственных прав участников ООО по отношению к обществу при уменьшении уставного капитала не происходит, если такая передача имущества все же состоится, на наш взгляд, она может быть квалифицирована как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Отметим, что в отношениях между хозяйственным обществом и его участником — физическим лицом нормы ГК РФ не содержат запрета на дарение (ст. 575 ГК РФ).

2. Налогообложение

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе полученные им в натуральной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Пункт 3 ст. 105.3 НК РФ предполагает, что примененная сторонами сделки цена является рыночной.

Отметим, что п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ доходы в виде недвижимого имущества, полученные от физических лиц, состоящих в семейных или близких родственных отношениях с одаряемым. Доходы в натуральной форме, полученные участником от хозяйственного общества, не связанные с реализацией (погашением) долей в уставном капитале, не включены в перечень доходов, не подлежащих обложения (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, приведенный в ст. 217 НК РФ.

Отметим, что в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций, в пределах 4000 рублей за налоговый период.

Следовательно, при безвозмездном получении от общества объектов недвижимости у его участника возникает доход в натуральной форме, признаваемый объектом обложения НДФЛ. Налоговая база, из которой исчисляется НДФЛ, соответствует рыночной стоимости недвижимого имущества.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 той же статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. В контексте этой нормы такие организации признаются налоговыми агентами. Пункт 2 ст. 226 НК РФ распространяет обязанность налоговых агентов по удержанию НДФЛ на все виды доходов, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиком от организаций в порядке дарения, не относятся ни к одному из видов доходов, в связи с выплатой которых организация не исполняет обязанности налогового агента.

Вместе с тем согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При передаче участнику ООО недвижимого имущества НДФЛ может не быть удержан в связи с отсутствием выплачиваемых налогоплательщику денежных средств, из которых могла бы быть удержана сумма этого налога. В этом случае общество обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ). Такие сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту их учета в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде (п.п. 2, 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/[email protected]).

Таким образом, при невозможности удержать НДФЛ при передаче участнику недвижимого имущества общество должно сообщить об этом в налоговый орган в срок не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором налогоплательщику было передано соответствующее имущество.

Что касается налогообложения у самого общества, отметим, что при безвозмездной передаче имущества передающая сторона платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ) и, следовательно, выручки от реализации не имеет. Кроме того, при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ).

Следовательно, безвозмездная передача имущества не влечет за собой возникновение у передающей стороны объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный вывод согласуется с позицией Минфина России, выраженной в письме от 17.10.2006 N 03-11-04/3/457.

3. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете амортизацию по проданному или переданному безвозмездно объекту прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Исходя из п. 81 Методических указаний передача объекта основного средства в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств, составляемым с учетом требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к обязательным реквизитам первичного учетного документа. На основании акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств.

Организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности (письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20).

Расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01).

В связи с этим в бухгалтерском учете общества будут сделаны следующие записи:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— списана первоначальная стоимость объектов недвижимого имущества;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— на остаточную стоимость основного средства отражено выбытие объектов недвижимости (дарение).

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Можно ли вернуть заем учредителю ОС (станками), данные станки были получены от этого же учредителя в качестве взноса в уставный капитал?

Вопрос-ответ по теме

Вопрос

ООО ликвидируется, ООО должно учредителю некую сумму. Может ли ООО отдать в счет долга станки, если эти станки были внесены этим же учредителем в 2012 году в уставный капитал 50%?

Ответ

Отвечает Наталия Сорокина, эксперт в области налогообложения и юридического права.

Вы можете вернуть заем учредителю основными средствами (станками). При этом тот факт, что данные станки были получены от этого же учредителя в качестве взноса в уставный капитал, значения не имеет.

Возвращая заем имуществом, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Передача станков по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией.

Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет специальный налоговый режим

Ситуация: нужно ли заемщику при расчете единого налога отражать в доходах переданное отступное в счет погашения займа. Организация применяет упрощенку
Да, нужно.

Заемщик может погасить заем путем передачи отступного. В качестве отступного могут быть переданы товары или имущественные права.

Для целей налогообложения передача имущества (имущественных прав) в качестве отступного признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Доход от реализации имущества (имущественных прав) учтите в составе налоговой базы при расчете единого налога на дату подписания документов на его передачу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Величину дохода определяйте исходя из рыночных цен. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-11-06/2/38.

Если организация-заемщик платит единый налог с разницы между доходами и расходами и выполнены все условия для признания расходов, стоимость передаваемого имущества (имущественных прав) в качестве отступного можно учесть в составе расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Из статьи журнала «Главбух», №3, февраль 2009

Отступное или новация? Выбираем оптимальный способ договориться с контрагентом

Отступное – это один из способов исполнить обязательства, например, по договору купли-продажи или займа, если нет возможности сделать это в обычном порядке, то есть деньгами. Кредитору в счет долга можно предложить любое имущество, к примеру, автомобиль, оборудование или недвижимость (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). Или же, если по первоначальному договору компания должна была поставить товары или оказать услуги, то отступное она может уплатить и деньгами.

Сторона, передающая отступное, сделает проводки, соответствующие реализации активов. При этом погашение задолженности перед поставщиком отражают по дебету счета 60 или 76 на сумму погашаемого обязательства и кредиту счета 90 или 91.

Учет в МКП при возврате учредителю приобретенных за счет субсидии ОС

Автор: Денисова М., главный редактор журнала

В одном из прошлых номеров журнала (№ 12, 2017) была опубликована статья о том, как муниципальному казенному предприятию (МКП) правильно принять к учету имущество, на приобретение которого учредитель выдал субсидию, а вот решение об увеличении фонда закрепленного за ним имущества не принял. Мы предлагали предприятию самостоятельно определить методику учета имущества исходя из того, образуют ли полученные субсидии добавочный капитал. Учет операций по возврату данного имущества учредителю также зависит от принятого ранее решения.

Позиция Минфина (субсидия учтена как капитал).

Позиция финансового ведомства основана на том, что имущество, приобретенное унитарным предприятием за счет бюджетной субсидии, всегда приводит к увеличению добавочного капитала. Поэтому ведомство предлагает следующую методику возврата такого имущества его собственнику (изъятия из оперативного управления) (см. Письмо от 22.01.2016 № 07-04-09/2355):

Дебет 75 Кредит 01 – объект изъят из оперативного управления (по остаточной стоимости);

Дебет 91-2 Кредит 75 и Дебет 83 Кредит 91-1 – на остаточную стоимость изымаемого имущества скорректированы величина добавочного капитала и расчеты с учредителем;

Дебет 83 Кредит 84 – стоимость имущества, отраженная при его принятии к бухгалтерскому учету на счете учета добавочного капитала, за вычетом остаточной стоимости этого имущества перенесена на счет учета нераспределенной прибыли.

Предлагая указанную корреспонденцию счетов, Минфин подчеркивает, что у организации в связи с изъятием у нее имущества, полученного сверх размера уставного фонда, не возникает расход. При этом чиновники руководствуются Инструкцией по применению Плана счетов (в части отражения в бухгалтерском учете изъятия имущества с уменьшением величины уставного фонда, объявленного в учредительных документах) и ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому расходами организации не признается уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества).

Альтернативная позиция (субсидия учтена как доход).

В том же Письме Минфина РФ № 07-04-09/2355 указано, что в бухгалтерском учете не установлен ни способ учета имущества, полученного сверх уставного фонда (фонда закрепленного за предприятием имущества), ни способ его передачи обратно учредителю. Это означает, что предприятие вправе самостоятельно разработать такие способы. Поэтому если МКП при приобретении имущества за счет полученной от учредителя субсидии подошло к его признанию в учете с позиции доходов (а не с позиции добавочного капитала), то проводки будут отличаться от тех, что предлагает финансовое ведомство:

Дебет 02 Кредит 01 – определена остаточная стоимость выбывающего объекта;

Дебет 91-2 Кредит 01 – объект выбыл из оперативного управления (по остаточной стоимости);

Дебет 98 Кредит 91-1 – признаны доходы в части полученного ранее целевого финансирования на покупку ОС (в виде разницы между первоначально полученной суммой субсидии и суммой субсидии, уже признанной в составе доходов за время эксплуатации ОС).

Как видим, и в этом варианте задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы», причем доходы и расходы полностью компенсируют друг друга (как и в предыдущем варианте).

В том случае, если при принятии к учету стоимость имущества была отнесена на увеличение добавочного капитала, проводки по его возврату учредителю совершаются так. Счета 01 и 02 закрываются стандартным способом, а остаточная стоимость относится на счет учета расчетов с учредителями (в дебет счета 75), затем она списывается в состав прочих расходов и ровно на эту же сумму показывается списание добавочного капитала на прочие доходы. Остаток счета 83 (в виде разницы между первоначальной и остаточной стоимостью имущества) списывается на счет 84 в качестве чистой прибыли.

Если при оприходовании имущества капитал МКП не увеличивался, а полученная субсидия признавалась в составе доходов будущих периодов с постепенным включением в доходы по мере амортизации объекта, возврат ОС показывается так: остаточная стоимость списывается на прочие расходы, а остаток доходов будущих периодов – на прочие доходы.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В 2014 году ООО купило в рассрочку у Комитета по управлению муниципальным имуществом (далее — КУМИ) нежилое помещение. Имущество продано покупателю в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ. Согласно договору купли-продажи муниципального имущества ООО ежемесячно равными долями уплачивает основной долг и проценты. Помещение было принято в эксплуатацию в 2017 году (применялась УСН с объектом налогообложения «доходы»), сдается в аренду и ООО получает доход от сдачи имущества в аренду. До этого у ООО не было доходов, все расходы на выкуп помещения, зарплату директору, налоги и т.д. ООО покрывало за счёт беспроцентного займа, полученного у единственного учредителя (директора).
В сентябре 2020 года учредитель ООО планирует досрочно выкупить нежилое помещение у КУМИ (опять за счет займа).
После полного выкупа у КУМИ учредитель планирует вывести это помещение из собственности ООО в собственность единственного учредителя в счёт возврата займа. Сумма долга покрывает рыночную стоимость помещения.
ООО за счет беспроцентного займа от единственного учредителя (физического лица, не являющегося ИП) полностью выкупит нежилое помещение. После полного выкупа помещение будет передано учредителю в счет возврата займа по соглашению об отступном. Передачей помещения в качестве отступного будет погашена только часть долга по договору займа (для оценки стоимости имущества планируется привлечь независимого оценщика). Помещение является основным средством ООО (срок полезного использования превышает 15 лет). С 01.01.2020 применяется УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Как это отразится в налоговом и бухгалтерском учёте?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Передачу помещения по соглашению об отступном следует рассматривать в качестве операции по реализации основного средства, особенности отражения которой в налоговой и бухгалтерском учете изложены ниже.

Обоснование вывода:
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества (ст. 409 ГК РФ).
В случае предоставления в качестве отступного недвижимого имущества соглашение об отступном считается исполненным в момент государственной регистрации перехода права собственности на имущество к кредитору (постановления Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 2826/14, от 10.06.2014 N 2504/14).
Оценка имущества, предоставляемого в качестве отступного, устанавливается по соглашению сторон (ст.ст. 409, 421, 424 ГК РФ, письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-03-06/2/164, от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34). Однако в рассматриваемой ситуации организация и ее учредитель признаются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, на соответствие их рыночным ценам обладает лишь ЦА ФНС России, но не территориальные налоговые органы (п. 13 раздела V Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2016), утвержденного Президиумом ВС РФ 06.07.2016).
Полнота исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (далее также — Налог), ЦА ФНС России не проверяется (п. 4 ст. 105.3 НК РФ). Вместе с тем при определенных условиях возможны претензии со стороны территориальных налоговых органов (смотрите также п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 16.02.2017, письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/[email protected]).
Привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости передаваемого имущества, по нашему мнению, может свидетельствовать о том, что взаимозависимые лица не преследовали своей целью исказить стоимость имущества в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Налоговый учет

При передаче организацией-заемщиком заимодавцу имущества в счет погашения обязательства по договору займа стоимость этого имущества, указанная в соглашении об отступном, включается в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по Налогу (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 28.06.2016 N 03-11-11/37751, определение ВС РФ от 22.03.2020 N 304-КГ18-1155, постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.07.2020 N Ф04-2261/18 по делу N А67-7515/2017).
В случае реализации (передачи) приобретенных основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Из состава расходов по Налогу необходимо исключить суммы признанных расходов на приобретение основного средства. При этом возможно учесть суммы амортизации, начисленные в отношении данного основного средства в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 11.04.2016 N 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 N 03-11-06/2/16837).
В рассматриваемой ситуации основное средство было введено в эксплуатацию и стало использоваться в предпринимательской деятельности в 2017 году. Для целей налогообложения в данном случае могли быть учтены только расходы на приобретение основного средства, оплаченные в 2020 году — периоде применения УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (смотрите также пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560).
При передаче недвижимости в 2020 году из состава расходов необходимо исключить суммы признанных в 2020 году расходов на приобретение основного средства. В составе расходов возможно будет учесть суммы амортизации за 2020 год, начисленной по правилам, предусмотренным главой 25 НК РФ (с примером возможно ознакомиться в рекомендованном материале).
По мнению Минфина России, возможность учета в расходах остаточной стоимости реализованных основных средств ст. 346.16 НК РФ не предусмотрена (смотрите, например, письма от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 03.03.2014 N 03-11-11/8833).
Существуют примеры судебных решений, в которых судьи приходили к выводу о возможности учесть в составе расходов остаточную стоимость основного средства, определенную в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (смотрите, например, постановления АС Центрального округа от 23.06.2017 N Ф10-1838/17 по делу N А54-5594/2016, ФАС Уральского округа от 14.11.2012 N Ф09-10644/12 по делу N А60-41958/2011, ФАС Центрального округа от 04.08.2010 по делу N А14-481/2010/20/33, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А74-2378/2008-Ф02-1138/2009, Восьмого ААС от 10.05.2020 N 08АП-3220/18). Судьи исходят из того, что указание в п. 3 ст. 346.16 НК РФ на необходимость пересчета налоговой базы с учетом положений главы 25 НК РФ свидетельствует о необходимости при реализации основного средства применять все положения главы 25 НК РФ, регулирующие порядок учета и реализации основных средств, в том числе пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Однако встречаются судебные решения, в которых была поддержана позиция Минфина России (постановления ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-4976/07-С3, ФАС Поволжского округа от 19.12.2006 N А57-181/06-7, Семнадцатого ААС от 29.07.2014 N 17АП-8035/14).
С учетом п. 7 ст. 3 НК РФ, следует признать возможность учета остаточной стоимость объекта основных средств, определенной по правилам главы 25 НК РФ, в составе расходов. Однако правомерность такого учета налогоплательщику следует быть готовым доказывать в судебном порядке.
Отметим также, что в случае заключения соглашения об отступном в 2020 году и изменении объекта налогообложения с 01.01.2020 на доходы обязанность осуществить пересчет налоговой базы за налоговый период 2020 года сохраняется (смотрите также письма Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51, от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50, от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30). При этом при выборе объекта налогообложения «доходы» остаточная стоимость реализованного в 2020 году основного средства не может быть учтена в расходах.

Бухгалтерский учет

Организация, передающая объект недвижимости в качестве отступного, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности (п. 29 ПБУ 6/01, смотрите также письма Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74052, от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 22.03.2011 N 07-02-10/20).
На дату государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости организация признает прочие доходы в размере погашаемого передачей отступного обязательства по договору займа и прочие расходы в размере остаточной стоимости объекта недвижимости (п.п. 30, 31 ПБУ 6/01, п.п. 7, 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п.п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 «Товары отгруженные» (отдельный субсчет «Переданные объекты недвижимости») (письма Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74052, от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 22.03.2011 N 07-02-10/20).
Отразить рассматриваемые операции в бухгалтерском учете возможно следующим образом:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— списана первоначальная стоимость;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 45, субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— отражено выбытие основного средства по акту приема-передачи;
Дебет 66 (67) Кредит 91
— погашена в соответствующий части задолженность по договору займа на дату государственной регистрации перехода права собственности;
Дебет 91 Кредит 45, субсчет «Переданные объекты недвижимости»
— списана остаточная стоимость.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

28 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Возврат ос учредителю

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Учредители ООО — граждане РФ.
ООО на УСН с объектом налогообложения «доходы» (6%), необходимо закупить оборудование (основные средства). Денежных средств недостаточно.
Каковы возможные налоговые последствия для организации в ситуации, когда приобретенное с использованием заемных средств оборудование будет передаваться заимодавцу в счет возврата займа?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При передаче Организацией физическому лицу имущества в счет погашения своего обязательства по договору займа стоимость этого имущества включается в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).
Очевидно, что при возврате полученного деньгами займа не может быть передано оборудование. В то же время по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).
Тем самым, передача оборудования, ставшего предметом отступного, будет являться погашением денежного обязательства по договору займа. При этом обязательство прекращается с момента предоставления оборудования взамен исполнения денежного обязательства (п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Оценка оборудования, предоставляемого в качестве отступного, устанавливается по соглашению сторон (ст.ст. 409, 421, 424 ГК РФ) (письма Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34, от 18.03.2010 N 03-11-06/2/38). В рассматриваемой ситуации это означает, что при предоставлении отступного взамен исполнения обязательства по возврату займа стоимость передаваемого в качестве отступного оборудования может быть установлена в соглашении в сумме, равной величине прекращаемого обязательства по возврату займа. Соответственно, обязательства сторон по договору займа будут исполнены.
В целях налогообложения передача на основании соглашения (договора) об отступном права собственности на оборудование на возмездной основе признается реализацией (п.п. 1 и 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ), т.е. по договору отступного Заемщик становится Продавцом, а Заимодавец — Покупателем. И поэтому (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ) при передаче имущества в качестве отступного у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, возникает облагаемый доход (письма Минфина России от 28.06.2016 N 03-11-11/37751, от 18.03.2010 N 03-11-06/2/38). Пункт 10 ст. 251 НК РФ в этом случае не применяется, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами). К такому же выводу приходят и суды, руководствуясь правовой позицией, изложенной в Определениях ВС РФ от 22.03.2020 N 304-КГ18-1155, от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100, от 21.06.2016 N 303-КГ16-6675 (постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.07.2020 N Ф04-2261/18 N А67-7515/2017, решения АС Челябинской области от 20.07.2020 N А76-9955/2020 и АС Тюменской области от 17.07.2020 N А70-2550/2020).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заемщика.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

4 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как осуществляется возврат займа учредителю различными способами

Подавляющая часть компаний время от времени берет займы. Средства могут быть взяты прямо у учредителя. Данная сделка имеет определенные нюансы. Руководитель должен правильно оформить привлечение средств, но не менее важным этапом является их возврат. Рассмотрим все нюансы этого этапа в статье.

Основные особенности

Рассмотрим основные правила возврата займа:

  • Деньги нужно перевести в сроки, прописанные в договоре.
  • Если в договоре займа сроки не указаны, кредитор может потребовать вернуть средства в любой момент. Дебитор обязан погасить долг в течение месяца с даты направления претензии займодателем.
  • Если заем был выдан в иностранной валюте, возвращать его нужно в рублях. Итоговая сумма определяется по курсу, действительному на момент возврата средств.
  • Заем может быть беспроцентным. Однако нужно прописать в договоре это условие. Если этого не сделать, то проценты будут начисляться.
  • ВАЖНО! Условия договора могут быть изменены до заключения соглашения. После передачи средств кредитору считается, что сделка состоялась. То есть условия ее менять нельзя.

    Особенности возврата займа с процентами

    Если средства предоставляются под проценты, об этом должно быть сказано в договоре. В нем также прописывается ставка, порядок платежей. Если в документе нет информации о ставке, она определяется согласно ставке ЦБ на момент заключения договора. Если в соглашении нет данных о порядке уплаты процентов, они будут включены в ежемесячный платеж.

    ВАЖНО! Проценты, получаемые учредителем, будут считаться его доходом. Поэтому они облагаются налогами в размере 13%. Проценты, выплачиваемые дебитором, будут считаться его расходами. Они уменьшают налогооблагаемую базу.

    Как оформить покрытие займа?

    Возврат средств не предполагает оформления дополнительных документов. Вся процедура проводится по ранее составленному договору, в соответствии с его положениями. Договор продолжает действовать вплоть до совершения последнего платежа, после чего сделка закрывается.

    На дату последней выплаты должно быть возвращено как основное «тело» задолженности, так и проценты. Если осталась невыплаченная сумма, кредитор может применить различные санкции, указанные в договоре. В зависимости от условий соглашения, платежи могут выплачиваться по графику, единовременным платежом. При покрытии задолженности дебитор должен затребовать бумагу, которая подтверждает проведенную оплату. К примеру, это может быть чек или банковская выписка.

    Способы возврата средств

    Способ возврата займа должен быть прописан в соглашении между сторонами. Рассмотрим самые распространенные варианты.

    Товаром

    Возможность возвращать задолженность товаром оговорена в статье 409 ГК РФ. Погасить заем можно следующими видами продукции:

    • Товаром, произведенным в компании.
    • Продукцией, приобретенной фирмой для дальнейшей реализации.
    • Товар, в рамках закона, – это собственность ЮЛ. Поэтому при ее передаче сделка будет считаться реализацией и с выручки придется платить подоходный налог.

      ВАЖНО! Как определять количество продукции для погашения займа? Обычно при расчетах используется закупочная стоимость.

      С расчетного счета на карту

      Нужная сумма может перечисляться кредитору прямо на банковскую карту. Управленец фирмы-дебитора должен составить документ с указанием соответствующей транзакции и ее цели (возврат займа). Перевод с РС может быть проведен не только на карту, но и на РС займодателя. Выбор варианта платежей зависит от удобства для обеих сторон.

      ВАЖНО! Перевод обязательно нужно подтверждать документами. Требуется это для бухгалтерских и налоговых целей, а также доказательства перевода средств.

      Имуществом компании

      Погашение займа собственностью организации подлежит тем же правилам, что и покрытие долга товаром. Придется уплачивать налог на прибыль с каждого платежа, так как сделка официально будет считаться реализацией.

      Для совершения платежей можно пользоваться любыми основными средствами, находящимися в собственности предприятия:

    • Оборудование, инструменты для изготовления продукции.
    • ТС.
    • Недвижимые объекты.
    • Соотношение суммы займа с основным средством, которым планируется погашать задолженность, определяется совместно обеими сторонами соглашения. К примеру, дебитор может передать учредителю авто, стоимость которого, с учетом амортизации, приблизительно равна сумме долга.

      ВАЖНО! Нужно не забыть оформить сделку документально. В частности, требуется оформить документ о списании ОС с баланса предприятия в счет покрытия займа. Также придется уплатить налог, а потому после проведенного платежа подается декларация о полученной прибыли.

      Запретные способы

      Нужно учитывать, что при возврате займа можно пользоваться не всеми средствами. Запреты оговорены в различных указаниях ЦБ и правительства.

      По кассе

      Существует оговоренный Указанием ЦБ от 7 октября 2013 года перечень, куда можно тратить средства из кассы предприятия. Погашение займа в этот список не входит. Покрыть задолженность, используя средства из кассы, можно только по следующей схеме:

      1. Берутся средства из кассы и переводятся на РС в банке.
      2. С РС предприятия деньги переводятся кредитору с указанием «возврат займа».

      Брать средства напрямую из кассы для покрытия долга – правонарушение.

      Наличными

      Возврат задолженности наличными под запретом. Все переводы должны быть исключительно безналичными в целях их отслеживания. Если в предприятии есть только наличные средства, их нужно перевести на свой РС, а затем на РС учредителя.

      К СВЕДЕНИЮ! Некоторые руководители выплачивают заем прямо из своей зарплаты. Делать так не запрещено, но не рекомендовано, так как проведенные операции никак нельзя будет подтвердить.

      ВНИМАНИЕ! Использование выручки для погашения задолженности – это административное правонарушение, за которое полагается штраф.

      Бухгалтерские проводки

      Рассмотрим проводки при покрытии задолженности перед учредителем товаром:

    • ДТ76 КТ91. Отражение выручки от реализации товара.
    • ДТ90.3 КТ68.02. Начисление НДС.
    • ДТ66 КТ76. Зачет долга.
    • Требуется также указать сумму платежей и первичные документы, на основании которых совершается каждая из операций.

      Рассмотрим проводки при выдаче кредита от учредителя:

    • ДТ51 КТ66. Получение займа.
    • ДТ91.1 КТ66. Отражение процентов.
    • ДТ66 КТ51. Возврат средств учредителю.
    • ДТ66 КТ51. Перечисление процентов по займу.
    • Заем также может быть беспроцентным. В этом случае проценты можно не отображать.

      Налогообложение

      Налогообложение при возврате займа руководителю не отличается от налогообложения при выплатах любому другому кредитору. Если долг погашается ОС компании или ее продукцией, уплачивается налог на прибыль, так как считается, что проводится акт реализации собственности предприятия. После проведения сделки придется подавать декларацию в налоговую. Все операции, связанные с возвращением займа, должны подтверждаться первичной документацией для целей налогообложения. Из-за невозможности полноценного контроля запрещается оплачивать долг наличными средствами.

      Добавить комментарий

      Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    Ссылка на публикацию: